Комментарий к Федеральному закону от 16.10.2010 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (М.В. Подкопаев, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 22, ноябрь 2010 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 16.10.2010 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

Прошло менее года со дня вступления в силу Закона о страховых взносах*(1), а в него уже вносятся существенные изменения и дополнения. Именно этому посвящен Федеральный закон N 272-ФЗ*(2).

Вынесение указанного нормативного акта на рассмотрение законодателей было вызвано, прежде всего, изменениями в способах финансирования расходов на медицинское страхование. С этой целью с 01.01.2011 данным законом предусмотрено увеличение тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС до 3,1%, вместо 2,1%, установленных Законом о страховых взносах. Дополнительные финансовые средства, которые поступят в этом случае в бюджет ФФОМС, планируется направить на модернизацию здравоохранения в субъектах РФ.

Примечание. Федеральный закон N 272-ФЗ опубликован в "Российской газете" 19.10.2010 и с этого дня вступил в силу.

Соответственно тариф страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ТФОМС составит 2% вместо 3%, установленных указанным законом (изменена ч. 2 ст. 12 Закона о страховых взносах). Более того, с 01.01.2012 вообще планируется перечислять всю сумму взносов в ФФОМС, то есть ставка взносов в этот фонд составит 5,1%.

Законом о страховых взносах предусмотрена определенная величина базы для начисления страховых взносах, рассчитываемая нарастающим итогом с начала года, после превышения которой начисляемые до конца календарного года выплаты физическим лицам страховыми взносами не облагаются. Пунктом 4 ст. 8 Закона о страховых взносах установлено, что в 2010 году этот предел равен 415 000 руб. в расчете на каждое физическое лицо.

Согласно ч. 2 ст. 62 Закона о страховых взносах с 01.01.2011 вступит в силу ч. 5 ст. 8 этого закона. Из нее следует, что предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Теперь уточнено, что размер указанной индексации устанавливается Правительством РФ с округлением до тысяч рублей.

Глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ до ее отмены Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ содержала особые льготы в виде пониженных тарифов для российских налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Данная норма действовала сравнительно недолго и была призвана повысить конкурентоспособность организаций этой отрасли на международном рынке. Казалось, что она будет иметь место и в заменившем данную главу Законе о страховых взносах. Однако в действительности этого не произошло. Вышеуказанным организациям пришлось начать 2010 год, применяя те же тарифы, что и другие предприятия, не пользующиеся никакими льготами. Теперь законодатели решили исправить свою оплошность: на 2010 год для таких организаций определена ставка по страховым взносам 14% в Пенсионный фонд и нулевые ставки в другие фонды (ч. 2 ст. 57 Закона о страховых взносах, дополненная п. 4).

Примечание. Действие льготных положений для российских налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2010 (п. 3 ст. 3 Федерального закона N 272-ФЗ).

Отметим, что, как и ранее в отношении льготы по ЕСН, данную льготу не могут применять организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны. Есть еще одно подтверждение тому, что законодатели просто исправляют свой недочет - полностью сохранено определение организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Практически без изменений остались и условия, которые должны выполнить организации, претендующие на указанный статус. В частности, необходимо получить документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ. Напомним, что данный порядок утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758.

Что касается второго условия - согласно которому доля доходов от реализации экземпляров программ, баз данных, передачи имущественных прав на них, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ, баз данных, а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по сниженным тарифам страховых взносов, должна составить не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период - есть небольшое отличие.

Оно заключается в том, что для снижения уплаты ЕСН требовалось также, чтобы доля доходов, полученных исключительно от иностранных лиц, за указанный период составляла бы не менее 70%.

Обратите внимание! Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, есть и другая льгота, связанная с льготным порядком расчета амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. Но следует учесть, что для ее применения сумма доходов определяется не за девять месяцев предыдущего года, а за отчетный (налоговый) период. Как можно увидеть ниже, такой подход в отношении ЕСН и страховых взносов установлен только для вновь созданных предприятий.

Кроме того, надо иметь в виду, что в третьем условии речь идет о средней численности, а не среднесписочной, как в Налоговом кодексе. Напомним, что согласно п. 80 Приказа Росстата N 278*(3) средняя численность работников организации включает:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например, на последнее число отчетного периода. Внешние совместители и те, кто выполняет работы по договорам гражданско-правового характера, в нее не включаются (п. 82, 83 Приказа Росстата N 278). Таким образом, третье условие применения рассматриваемой льготы распространяется на большее число категорий работников, чем было ранее (в период применения ЕСН).

Однако для вновь созданных организаций в целях применения льготы за отчетный (налоговый) период почему-то сохранено именно требование непревышения среднесписочной численности.

Как и ранее, для определения суммы доходов следует руководствоваться ст. 248 НК РФ.

Отметим, что предприятия, занимающиеся разработкой программного обеспечения, дополнили собой ряд других категорий страхователей, для которых установлены пониженные тарифные ставки. Причем изначально законодатели планировали, что для большей части страхователей льготный переходный период продлится вплоть до 2014 года, правда льготы постепенно должны уменьшиться (ст. 58 Закона о страховых взносах).

Теперь законодатели сочли недостаточной продолжительность переходного периода и продлили его до 2019 года включительно (не для всех льготников).

При этом в список льготных категорий добавлены хозяйственные общества, созданные после 13.08.2009 бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании". Право создавать подобные общества без согласия собственника предоставлено указанным учреждениям Федеральным законом N 217-ФЗ*(4). В течение семи дней с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации такого хозяйственного общества учредитель должен направить уведомление о его создании в Минобрнауки. Теперь установлено, что этот исполнительный орган должен передавать реестр учета данных уведомлений в орган контроля за уплатой страховых взносов.

Пониженные тарифы страховых взносов эти хозяйственные общества могут применять исключительно при условии нахождения на УСНО, а также если они осуществляют НИОКР и на практике внедряют результаты интеллектуальной деятельности (п. 4 ст. 58 Закона о страховых взносах в новой редакции). Правда, неясно, как можно подтвердить выполнение последнего условия.

Обратите внимание! Новой редакцией Закона о страховых взносах предусмотрены особенности проверок соблюдения условий, которые позволяют применять пониженные тарифы организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, а также хозяйственным обществам, созданным бюджетными научными учреждениями и образовательными учреждениями высшего профессионального образования. Эти особенности заключаются в привлечении к таким проверкам налоговиков (вплоть до совместного проведения выездных проверок).

Как было указано выше, все плательщики страховых взносов с 2012 года будут производить платежи только в федеральную часть ФОМС. Это коснулось и переходного периода для льготников. В 2012 году ставка для взносов в ФФОМС будет равна 2,3%, в 2013 и 2014 годах - 3,7%. В ТФОМС не надо будет перечислять ничего.

Это изменение касается только тех категорий льготников, которые фигурируют в действующей редакции Закона о страховых взносах, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на их территории. Для последних, а также для "новых льготников", то есть для российских налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, и хозяйственных обществ, созданных бюджетными научными учреждениями и образовательными учреждениями высшего профессионального образования, установлены несколько иные ставки, которые будут действовать в отношении вышеуказанных организаций по 2019 год (ч. 3 ст. 58 Закона о страховых взносах в новой редакции).

На переходный период законодатели предусмотрели специальное распределение страховых взносов в ПФР на страховую и накопительную часть. Поскольку Закон о страховых взносах содержит льготы для ряда категорий налогоплательщиков, в ст. 33 Закона об обязательном пенсионном страховании*(5) для них имеются отдельные положения.

Напомним, что перечень льготников по страховым взносам расширен, дополнения в отношении организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, распространены и на 2010 год, соответствующие изменения внесены, в частности, в п. 2 ст. 33 Закона об обязательном пенсионном страховании.

Учтено также продление переходного периода для трех категорий плательщиков страховых взносов, две из которых введены Федеральным законом N 272-ФЗ.

М.В. Подкопаев,

редактор журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 22, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 16.10.2010 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

*(3) Приказ Росстата от 12.11.2008 N 278 "Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

*(4) Федеральный закон от 02.08.2009 N 217-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам создания бюджетными научными и образовательными учреждениями хозяйственных обществ в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности".

*(5) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".