Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 12.10.2010 N 03-07-09/45 (О.П. Гришина, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 12.10.2010 N 03-07-09/45

Организация для направления своих работников в служебные командировки заключила договор с компанией, оказывающей услуги по бронированию и оформлению билетов (в том числе электронных).

Компания в адрес организации выставляет счета, в которых НДС выделен отдельной строкой. Оплата по ним производится с учетом НДС, о чем свидетельствуют платежные поручения. Также компания выставляет в адрес организации счета-фактуры, в которых выделен НДС. Но в самих билетах НДС, к сожалению, не выделен.

В такой ситуации возникает вопрос: вправе ли организация принять к вычету входной налог по приобретенным билетам на основании счетов-фактур при отсутствии выделенного НДС в перевозочных документах?

Минфин в комментируемом Письме от 12.10.2010 N 03-07-09/45 ответил довольно кратко. По сути финансисты указали лишь на то, кто и в каких ситуациях имеет право выставить счет-фактуру, а кто - нет. В очередной раз чиновники напомнили о том, что выставление счетов-фактур агентом, оказывающим услуги от имени принципала, нормами НК РФ не предусмотрено, следовательно, суммы НДС, указанные в таких счетах-фактурах, к вычету не принимаются*(1).

Исходя из логики Минфина следует, что организация, приобретающая проездные документы (в частности, авиа- и железнодорожные билеты) через специализированное агентство, оказывающее услуги от своего имени, вправе воспользоваться вычетом "входного" НДС при выставлении в ее адрес надлежаще оформленного счета-фактуры даже в отсутствии выделенного налога в перевозочных документах.

Действительно, в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки. По общему правилу в силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Кстати, в случае если организация приобретает билеты, не прибегая к услугам транспортных агентств, Минфин также считает, что для подтверждения вычета налогоплательщику достаточно иметь один документ, в котором сумма налога выделена отдельной строкой:

- либо счета-фактуры;

- либо железнодорожные билеты (см. письма от 31.12.2008 N 03-07-11/391, от 10.10.2008 N 03-07-11/333).

Что касается налогового ведомства, то оно на эту проблему имеет свою точку зрения и, надо отметить, более категоричную, нежели позиция Минфина. Так, столичные налоговики считают, что вычет НДС по расходам на проезд к месту командировки и обратно возможен только на основании проездного документа (билета), в котором НДС выделен отдельной строкой (письма УФНС по г. Москве от 31.08.2009 N 16-15/090448.1, от 11.12.2008 N 19-11/115222). В обоснование своей позиции они ссылаются на п. 10 Правил ведения книг покупок и книг продаж*(2).

Почему налоговики так упорно настаивают на наличии выделенного НДС именно в проездных документах (билетах)? Дело в том, что согласно п. 2 ст. 786 ГК РФ заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией. Поэтому счета-фактуры при оказании транспортной компанией услуг по перевозке пассажиров вообще не выставляются. Не следует выставлять счета-фактуры и в случае реализации билетов населению (в том числе юридическим лицам для своих сотрудников) через другие организации (агентства), с которыми у нее заключены агентские договоры. Таковы разъяснения столичных налоговиков, приведенные в Письме от 10.01.2008 N 19-11/603. При этом они подчеркивают, что если в расчетных документах нет ссылки на предъявленные налогоплательщику суммы НДС, вся сумма, указанная в этих документах, включается в состав расходов, которые учитываются при исчислении налога на прибыль.

Принимая во внимание позицию налоговиков, организациям нередко приходится в суде отстаивать свое право на вычет входного налога по приобретенным билетам на основании счетов-фактур при отсутствии НДС, выделенного отдельной строкой в перевозочных документах.

Вставая на сторону налогоплательщика, ФАС УО в Постановлении от 02.03.2010 N Ф09-1093/10-С2 рассудил следующим образом: организация при наличии счета-фактуры, выставленного агентом по продаже авиабилетов, вправе принять к вычету НДС, даже если сумма НДС отдельной строкой в авиабилетах не выделена. Кроме того, налогоплательщику необходимо иметь платежные поручения, подтверждающие оплату билетов с НДС, и доказательства, что билеты использовали именно работники организации.

Аналогичное мнение высказано и в Постановлении ФАС СКО от 12.08.2008 N Ф08-4662/2008*(3). Так же считают судьи Десятого арбитражного апелляционного суда, указавшие, что в случае приобретения проездных документов в безналичном порядке через транспортные агентства, принять к зачету суммы НДС можно на основании выставленного агентством счета-фактуры (Постановление от 18.07.2008 N А41-К2-985/08).

О.П. Гришина,

редактор журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Ранее в Письме от 10.03.2009 N 03-07-09/06 финансисты уже обращали на это внимание.

*(2) Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

*(3) Определением ВАС РФ от 08.10.2008 N 13051/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.