Вопрос: В мае 2010 г. произошла авария (взрыв метана в шахте), вследствие которой в данное время не производится добыча угля. На предприятии ведутся работы по ликвидации последствий аварии и восстановительные работы. Просим ответить на следующие вопросы: как учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты организации на питание личного состава военизированной сторонней организации, задействованного в ликвидации аварии, каким образом в налоговом учете отражается ремонт основных средств, которые переведены на консервацию в связи с отсутствием добычи в настоящее время, каков порядок списания стоимости лицензии на добычу полезных ископаемых, если добыча... ("Финансовая газета", N 1, январь 2011 г.)

В мае 2010 г. произошла авария (взрыв метана в шахте), вследствие которой в данное время не производится добыча угля. На предприятии ведутся работы по ликвидации последствий аварии и восстановительные работы. Просим ответить на следующие вопросы: как учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты организации на питание личного состава военизированной сторонней организации, задействованного в ликвидации аварии, каким образом в налоговом учете отражается ремонт основных средств, которые переведены на консервацию в связи с отсутствием добычи в настоящее время, каков порядок списания стоимости лицензии на добычу полезных ископаемых, если добыча из-за аварии остановлена на неопределенный срок?

1. В соответствии с п.п. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях применения главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 21.12.94 г. N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" (далее - Федеральный закон N 68-ФЗ) чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Ликвидация чрезвычайных ситуаций - это аварийно-спасательные и другие неотложные работы, проводимые при возникновении чрезвычайных ситуаций и направленные на спасение жизни и сохранение здоровья людей, снижение размеров ущерба окружающей природной среде и материальных потерь, а также на локализацию зон чрезвычайных ситуаций, прекращение действия характерных для них опасных факторов.

Убытки и затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, признаются для целей налогообложения в случае их документального подтверждения, как это предусмотрено п. 1 ст. 252 НК РФ (и с учетом ст. 14 Федерального закона N 68-ФЗ), устанавливающей обязанности организаций в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций. При этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 7 Федерального закона N 68-ФЗ ликвидация чрезвычайных ситуаций осуществляется силами и средствами организаций, органов местного самоуправления, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, на территориях которых сложилась чрезвычайная ситуация. При недостаточности указанных сил и средств в установленном законодательством Российской Федерации порядке привлекаются силы и средства федеральных органов исполнительной власти.

Согласно ст. 24 Федерального закона N 68-ФЗ финансовое обеспечение мер по предупреждению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций федерального и межрегионального характера является расходным обязательством Российской Федерации.

Организации всех форм собственности участвуют в ликвидации чрезвычайных ситуаций за счет собственных средств в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В связи с этим, по нашему мнению, расходы по обеспечению питанием сотрудников сторонней организации, задействованных в ликвидации последствий чрезвычайной ситуации на основании договора с налогоплательщиком, могут учитываться в целях налогообложения прибыли, если в соответствии с нормативными правовыми актами в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера указанные расходы не являются расходными обязательствами органов местного самоуправления, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, на территориях которых сложилась чрезвычайная ситуация, либо федеральных органов исполнительной власти в установленных случаях.

В соответствии с п.п. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам относятся расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

На основании ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с консервацией объекта основных средств, направлены на сохранение и содержание в должном состоянии имущества, которое в дальнейшем принесет доход, и поэтому такие расходы, включая затраты по текущему содержанию, ремонту, охране объектов, необходимые для содержания простаивающих и законсервированных основных средств, признаются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли организаций.

Текущие расходы организации, учитываемые в составе прочих расходов и (или) внереализационных расходов (в том числе расходы на приобретение лицензии на добычу полезных ископаемых, признаваемые согласно учетной политике организации прочими расходами, учитываемыми в течение двух лет на основании ст. 325 НК РФ), в целях налогообложения прибыли в период, когда доходы отсутствовали, признаются косвенными расходами.

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов, осуществленных в текущем периоде, учитывается в том же периоде. Такие расходы организации до получения доходов от деятельности формируют убыток текущего отчетного (налогового) периода.

Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с НК РФ в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Порядок определения налоговой базы текущего налогового периода и переноса убытка на будущее установлен ст. 283 НК РФ.

Л. Полежарова,

Минфин России

13 января 2011 г.

"Финансовая газета", N 1, январь 2011 г.