Страховые взносы - 2011: новые тарифы и изменения в порядке индексации базовой суммы (О. Дьячкова, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 12, декабрь 2010 г.)

Страховые взносы - 2011: новые тарифы и изменения в порядке индексации базовой суммы

Комментарий к Федеральному закону от 16.10.10 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

В середине октября Президент России подписал Федеральный закон от 16.10.10 N 272-ФЗ (далее - закон N 272-ФЗ), направленный на расширение перечня плательщиков страховых взносов, для которых устанавливаются:

- пониженные тарифы взносов;

- более продолжительный льготный переходный период (до 2019 года).

Законом также увеличен размер тарифов страховых взносов на обязательное медицинское страхование в бюджет федерального фонда (ФФОМС) за счёт снижения тарифа, зачисляемого в территориальные фонды (ТФОМС).

Изменения также коснулись порядка определения предельной величины базы для начисления страховых взносов.

Закон N 272-ФЗ внёс корреспондирующие изменения в два федеральных закона:

- от 24.07.10 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - закон N 212-ФЗ);

- от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - закон N 167-ФЗ).

Уточнения в порядке индексации базы для начисления взносов

Предельная величина базы для начисления страховых взносов - это сумма доходов физического лица, при достижении которой страхователь прекращает начисление страховых взносов.

Изначально законом N 212-ФЗ было установлено, что предельная величина для начисления страховых взносов (в 2010 году - 415 000 руб.) подлежит ежегодной индексации, размер которой должно определять Правительство РФ.

Законодатель посчитал, что при самостоятельном применении механизма индексации страхователи могут допускать ошибки. Поэтому было решено делегировать Кабинету министров определение не только величины индекса роста средней заработной платы, но и самого размера предельной величины базы для начисления взносов. С этой целью и была подкорректирована прежняя редакция пункта 5 статьи 8 закона N 212-ФЗ.

Теперь в нём сказано, что предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учётом роста средней заработной платы в РФ. Размер указанной предельной величины базы определяется и устанавливается Правительством РФ и должен округляться до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. отбрасывается.

От редакции. Согласно проекту постановления Правительства РФ значение коэффициента роста средней заработной платы составит 1,1164. В этой связи намечается с 1 января 2011 года установить предел базы для начисления страховых взносов, равный 463 000 руб.

Изменения в тарифах

Тариф страхового взноса - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 12 закона N 212-ФЗ). При расчёте суммы страхового взноса, подлежащего уплате во внебюджетный фонд, базу для начисления страховых взносов умножают на тариф страхового взноса.

Тарифы страховых взносов установлены отдельно по каждому внебюджетному фонду.

Для большинства плательщиков страховых взносов с 2011 года предусмотрен единый тариф - 34%, в том числе:

- в ПФР - 26%;

- ФСС России - 2,9%;

- ФФОМС - 3,1%;

- ТФОМС - 2%.

Законодатель внёс изменения в пункт 2 статьи 12 закона N 212-ФЗ, согласно которым с 1 января 2012 года страховые взносы на обязательное медицинское страхование будут поступать только в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по тарифу 5,1% с последующим распределением между территориальными фондами.

Пониженные тарифы

Помимо общего тарифа в размере 34% для отдельных категорий страхователей законом N 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы, которые действуют в переходный период.

Сначала статьёй 58 закона N 212-ФЗ продолжительность переходного периода была установлена на 2011-2014 годы для следующих страхователей:

- сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 НК РФ, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;

- для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы.

Теперь согласно поправкам, внесённым в статью 58 закона N 212-ФЗ, переходный период для отдельных категорий страхователей увеличен на 5 лет, и продлится он до 2019 года. Это касается:

- организаций и индивидуальных предпринимателей, которые имеют статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производят выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

- хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями и бюджетными образовательными учреждениями высшего профессионального образования;

- организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Размеры тарифов страховых взносов, установленные новой редакцией пункта 3 статьи 58 закона N 212-ФЗ на переходный период 2010-2019 годов, для указанных категорий страхователей приведены в таблице 1.

В отношении перечисленных плательщиков страховых взносов соответствующие поправки внесены и в статью 33 закона N 167-ФЗ.

В этой статье указано распределение тарифа на обязательное пенсионное страхование в отношении страховой и накопительной частей трудовой пенсии (таблица 2).

Таблица 1

Тарифы для отдельных категорий плательщиков страховых взносов

Период (годы)	Значения тарифов (%)
	ФСС	ПФР	ФОМС		итого
			федеральный	территориальный
2011	2	8	2	2	14
2012-2017	2	8	4	0	14
2018	2,9	13	5,1	0	21
2019	2,9	20	5,1	0	28
с 2020	2,9	26	5,1	0	34

Таблица 2

Распределение страховых взносов в ПФР для лиц 1967 года рождения и моложе

Период (годы)	Значение тарифов страховых взносов
	на страховую часть трудовой пенсии (%)	на накопительную часть трудовой пенсии (%)	всего (%)
2011-2017	2	6	8
2018	7	6	13
2019	14	6	20

Напомним, что тариф страховых взносов в ПФР распределяется на страховую и накопительную части пенсии в зависимости от даты рождения застрахованного лица (п. 1 ст. 33 закона N 167-ФЗ).

Начисленные на выплаты и вознаграждения лицам 1966 года рождения и старше страховые взносы в полном размере зачисляются на страховую часть трудовой пенсии.

Страховые взносы, которые начисляются на выплаты и вознаграждения лицам 1967 года рождения и моложе, зачисляются как на страховую, так и на накопительную часть трудовой пенсии. При этом на накопительную часть трудовой пенсии зачисляются страховые взносы по тарифу 6%. Остальная часть взносов относится к страховой части трудовой пенсии.

Обратите внимание: вне зависимости от величины тарифа страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты и вознаграждения застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе, зачисляются на накопительную часть трудовой пенсии по тарифу 6%.

Послабления для отдельных резидентов

Работодатели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, начисляют на выплаты физическим лицам, работающим на территории такой зоны, страховые взносы по тарифу, которому присвоен код 03.

В настоящее время существует четыре типа ОЭЗ (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.07.05 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации"):

- промышленно-производственные;

- технико-внедренческие;

- туристско-рекреационные;

- портовые.

Однако пониженный страховой тариф предусмотрен только для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ.

Технико-внедренческая зона (ТВЗ) - вид особой экономической зоны для создания и реализации научно-технической продукции, доведения её до промышленного применения, включая изготовление, испытание и реализацию опытных партий, а также создания программных продуктов, систем сбора, обработки и передачи данных, систем распределённых вычислений и оказания услуг по внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем.

Резидентом технико-внедренческой ОЭЗ признаётся индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия:

- зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ;

- заключившие с органами управления ОЭЗ соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных законом N 116-ФЗ.

21 декабря 2005 года постановлениями Правительства РФ организовано четыре технико-внедренческих особых экономических зоны в городах:

- Москве (Зеленоград, ТВЗ "Зеленоград") (постановление от 21.12.05 N 779);

- Санкт-Петербурге (посёлок Стрельна, зона "Нойдорф") (постановление от 21.12.05 N 780);

- Дубне (постановление от 21.12.05 N 781);

- Томске (постановление от 21.12.05 N 783).

Документами, которые подтверждают данный статус, служат:

- соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности, заключённое с органами управления ОЭЗ;

- свидетельство о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ.

Законодатель изменил величину пониженного тарифа для резидентов технико-внедренческой ОЭЗ. Для этой категории страхователей переходный период увеличен на 5 лет и будет продолжаться с 2010 по 2019 год. При этом величина тарифа в размере 14%, которая действует для них в 2010 году, сохранится вплоть до 2017 года (таблица 3).

Таблица 3

Изменения в тарифах страховых взносов для резидентов технико-внедренческой ОЭЗ

Период (годы)	Значение тарифов (%)
	прежняя редакция закона N 212-ФЗ	новая редакция закона N 212-ФЗ
2010	14,0	14
2011-2012	20,2	14
2013-2014	27,1	14
2015-2017	34,0	14
2018	34,0	21
2019	34,0	28
с 2020 года	34,0	34

Новая категория плательщиков страховых взносов

Согласно поправкам, внесённым в закон N 212-ФЗ (п. 4 ст. 57 и п. 5 ст. 58), организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, выделены в отдельную категорию. В данном случае речь не идёт о тех организациях, которые имеют статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ.

К организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий (далее - организации ИТ), относятся российские организации, которые:

- осуществляют разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или)

- оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Эти направления деятельности организаций в дальнейшем мы будем называть ИТ-деятельностью.

В пунктах 2.1 и 2.2 статьи 57 закона N 212-ФЗ приведены условия, при которых организации ИТ могут использовать пониженные тарифы страховых взносов в переходный период. Прежде всего, организация ИТ должна получить документ о государственной аккредитации в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 06.11.07 N 758.

Величина доходов от ИТ-деятельности по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, должна составлять не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период. При этом величина доходов определяется по данным налогового учёта в соответствии со статьёй 248 НК РФ.

Средняя численность работников организации ИТ за 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, должна составлять не менее 50 человек. Численность рассчитывается в соответствии с указаниями, приведёнными в приказе Росстата от 13.10.08 N 258.

У вновь созданных организаций эти показатели рассчитываются по итогам отчётного (расчётного) периода.

Если по итогам отчётного (расчётного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, а также в случае лишения её государственной аккредитации такая организация теряет право применять пониженные тарифы страховых взносов. С начала периода, в котором выявлено несоответствие установленным условиям и (или) аннулирована государственная аккредитация, организация ИТ обязана платить страховые взносы во внебюджетные фонды по общим тарифам (код 01).

Пониженные тарифы в 2010 году

Для организаций ИТ законодатель изменил величину тарифов по страховым взносам во внебюджетные фонды. В 2010 году такие организации начисляли страховые взносы по общему тарифу - 26%, том числе:

- в ФСС России - 2,9%;

- ПФР - 20%;

- ФФОМС - 1,1%;

- ТФОМС - 2%.

Однако эти организации уже в текущем году могут воспользоваться пониженными тарифами.

Согласно подпункту 4, которым дополнен пункт 2 статьи 57 закона N 212-ФЗ, организации ИТ могут в 2010 году платить страховые взносы по тарифу 14% только в ПФР. Для взносов в ФСС, ФФОМС и ТФОМС действует нулевой тариф.

Соответствующие поправки внесены и в закон N 167-ФЗ. Пункт 2 статьи 33 дополнен подпунктом 4, которым установлены пониженные тарифы для организаций ИТ:

- для лиц 1966 года рождения и старше - 14% на финансирование страховой части трудовой пенсии;

- для лиц 1967 года рождения и моложе - 8% на финансирование страховой части трудовой пенсии и 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Закон N 272-ФЗ вступил в силу с даты официального опубликования (18 октября 2010 года). Но действие положений подпункта 4 пункта 2, пунктов 2.1-2.5 статьи 57 закона N 212-ФЗ и подпункта 4 пункта 2 статьи 33 Закона N 167-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

Следовательно, организации ИТ после 18 октября текущего года могут представить уточнённый расчёт за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 года:

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4-ФСС) в ФСС России;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (форма РСВ-1) в ПФР.

Кроме того, организациям ИТ придётся внести изменения в индивидуальные (персонифицированные) сведения, представленные в ПФР за первое полугодие 2010 года путём подачи корректирующих сведений.

Сумму страховых взносов, которая была излишне перечислена во внебюджетные фонды, организации ИТ могут вернуть в порядке, установленном статьёй 26 закона N 212-ФЗ.

Переходный период для организаций ИТ

Согласно прежней редакции статьи 58 закона N 212-ФЗ организации ИТ со следующего года должны были бы рассчитывать страховые взносы во внебюджетные фонды по максимальному тарифу 34%. Однако законодатель продлил переходный период для этих организаций до 2019 года включительно.

Величины пониженных тарифов, которые могут применять организации ИТ при начислении страховых взносов, приведены в таблице 4.

Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты и вознаграждения лицам 1967 года рождения и моложе, распределяются на страховую и накопительную части трудовой пенсии в соотношении, приведённом в таблице 5.

Таблица 4

Тарифы страховых взносов для организаций ИТ

Период (годы)	Значения тарифов (%)
	ФСС	ПФР	ФОМС		итого
			федеральный	территориальный
2011	2	8	2	2	14
2012-2017	2	8	4	0	14
2018	2,9	13	5,1	0	21
2019	2,9	20	5,1	0	28
с 2020	2,9	26	5,1	0	34,0

Таблица 5

Распределение страховых взносов в ПФР для лиц 1967 года рождения и моложе

Период (годы)	Значение тарифов страховых взносов
	на страховую часть трудовой пенсии (%)	на накопительную часть трудовой пенсии (%)	всего (%)
2011-2017	2	6	8
2018	7	6	13
2019	14	6	20
с 2020	20	6	26

Пониженные тарифы для хозяйственных обществ научных учреждений и вузов

Хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 года, могут применять пониженные тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды в период с 2011 по 2019 год. Такие изменения внесены в статью 58 закона N 212-ФЗ.

Напомним, что хозяйственные общества - это коммерческие организации с уставным (складочным) капиталом, который разделён на доли (вклады) учредителей (участников) (п. 1 ст. 66 ГК РФ). Имущество, созданное за счёт вкладов учредителей (участников), а также произведённое и приобретённое хозяйственным обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью (п. 3 ст. 66 ГК РФ).

В новой редакции статьи 58 закона N 212-ФЗ речь идёт о хозяйственных обществах, созданных бюджетными научными учреждениями и научными учреждениями, созданными государственной академией наук (далее - научные учреждения). Это могут быть высшие учебные заведения, которые являются бюджетными образовательными учреждениями высшего профессионального образования, а также созданные государственными академиями наук высшие учебные заведения (далее - вузы).

Порядок создания таких хозяйственных обществ установлен соответственно:

- пунктом 3.1 статьи 5 Федерального закона от 23.08.96 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике";

- пунктом 8 статьи 27 Федерального закона от 22.08.96 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".

Деятельность хозяйственных обществ, созданных указанными учреждениями, заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат научным учреждениям и вузам.

К таким результатам интеллектуальной деятельности относятся:

- программы для ЭВМ;

- базы данных;

- изобретения;

- полезные модели;

- промышленные образцы;

- селекционные достижения;

- топологии интегральных микросхем;

- секреты производства (ноу-хау).

Указанные результаты интеллектуальной деятельности научное учреждение или вуз вносит в виде вклада в уставный капитал хозяйственного общества.

Кроме того, в качестве вклада в уставный капитал создаваемого хозяйственного общества могут быть внесены денежные средства, оборудование и иное имущество, находящиеся в оперативном управлении бюджетного научного учреждения или вуза.

Научное учреждение и вуз обязаны в течение 7 дней с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации хозяйственного общества направить уведомление о создании хозяйственного общества в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере научной и научно-технической деятельности.

Согласно постановлению Правительства РФ от 15.05.10 N 337 "Вопросы Министерства образования и науки Российской Федерации" таким органом является Минобрнауки России.

Реестр учёта уведомлений о создании хозяйственных обществ ведётся уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти и передаётся в орган контроля за уплатой страховых взносов не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Порядок представления этих уведомлений определит Правительство РФ.

Рекомендации по созданию бюджетными и образовательными учреждениями хозяйственных обществ в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности утверждены письмом Минобрнауки России от 07.08.09 N ВМ-788/04.

В 2010 году хозяйственные общества, созданные научными учреждениями и вузами, уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды по тарифу 26%.

Начиная с 1 января 2011 года, они могут применять пониженные тарифы, значения которых приведены в таблицах 4 и 5. Но только при условии, что хозяйственные общества применяют упрощённую систему налогообложения, а также осуществляют научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и занимаются практическим применением (внедрением) результатов интеллектуальной деятельности (п. 4 новой редакции статьи 58 закона N 212-ФЗ).

Под научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами в законе N 212-ФЗ подразумеваются работы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности изобретательство.

Напомним, что для перехода на упрощённую систему налогообложения хозяйственных обществ, созданных научными учреждениями и вузами, необходимо соблюдать условия, перечисленные в статье 346.12 НК РФ:

- доля участия в уставном капитале организации других юридических лиц не должна превышать 25%;

- доходы общества за 9 месяцев 2010 года не должны превышать 45 млн. руб.;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб.;

- средняя численность сотрудников не должна превышать 100 человек.

А самое главное, до 1 декабря организация должна подать заявление о переходе на УСН в налоговую инспекцию по месту своей регистрации (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Контроль за применением пониженных тарифов

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют (п. 1 ст. 3 закона N 212-ФЗ):

- ПФР и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в ФОМС;

- ФСС России и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС России.

Для того чтобы контролирующие органы имели возможность осуществлять контроль обоснованности применения пониженных тарифов страховых взносов организациями ИТ и хозяйственными обществами, законодатель дополнил статью 33 закона N 212-ФЗ пунктами 5 и 6.

Положения этих пунктов обязывают налоговые органы представлять в ПФР и ФСС России информацию, необходимую для проверки соблюдения этими организациями требований, установленных статьями 57 и 58 закона N 212-ФЗ.

Информацию налоговые инспекции обязаны передавать в органы контроля в электронной форме (п. 6 ст. 33 закона N 212-ФЗ).

Кроме того, вместе с органами контроля за уплатой страховых взносов налоговые органы обязаны принимать участие в выездных проверках организаций ИТ в части соблюдения правильности исчисления величины дохода в налоговом учёте и средней численности работников (п. 5 ст. 33 закона N 212-ФЗ).

Влияние изменений на социальные выплаты

В связи с планируемым увеличением предельной базы для начисления страховых взносов увеличится максимальная величина среднедневного заработка, исходя из которого рассчитываются социальные пособия, выплачиваемые при наступлении временной нетрудоспособности, при беременности и родах.

В 2010 году максимальный среднедневной заработок составлял 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дн.).

В 2011 году он будет составлять 1268,49 руб. (463 000 руб. : 365 дн.).

Кроме того, увеличится и максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребёнком - с 13 833,33 руб. (415 000 руб. : 12 мес. х 40%) (2010 год) до 15 433,33 руб. (463 000 руб. : 12 мес. х 40%).

О. Дьячкова,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 12, декабрь 2010 г.