Вопрос: У организации есть кредиторская задолженность, которую невозможно подтвердить документально. Причина задолженности не ясна и выяснить это не предоставляется возможным. Также при сверке с налоговой инспекцией выяснилось кредитовое сальдо по НДС за 2006 г. и ранее. Подтвердить это документально невозможно, данных за этот период уже нет в ИФНС. Эти суммы организация списала в доход, не принимаемый для налогообложения прибыли, аудиторы сделали замечание, что это неверно. Можно ли включить в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль указанные суммы? ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2010 г.)

У организации есть кредиторская задолженность, которую невозможно подтвердить документально. Причина задолженности не ясна и выяснить это не предоставляется возможным. Также при сверке с налоговой инспекцией выяснилось кредитовое сальдо по НДС за 2006 г. и ранее. Подтвердить это документально невозможно, данных за этот период уже нет в ИФНС. Эти суммы организация списала в доход, не принимаемый для налогообложения прибыли, аудиторы сделали замечание, что это неверно. Можно ли включить в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль указанные суммы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Включению в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль подлежат только суммы кредиторской задолженности, не востребованной контрагентами в течение срока исковой давности.

Суммы кредиторской задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) в расчете налоговой базы по налогу на прибыль не участвуют.

Обоснование вывода

Невостребованная кредиторская задолженность подлежит списанию в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. В соответствии с п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Общий срок исковой давности, согласно ст. 196 ГК РФ, составляет три года.

Списание задолженности производится также по другим основаниям, предусмотренным законодательством, в частности в гл. 26 ГК РФ (ст. 415-419 ГК РФ).

Таким образом, организация вправе осуществить списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности при условии, что с момента последнего истребования долга прошло не менее трех лет (письмо Минфина России от 31.03.2008 N 03-03-06/1/217).

Суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ, в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Исходя из положений подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации, в целях налогообложения прибыли не учитываются (письмо Минфина России от 28.09.2006 N 03-03-04/1/673).

Порядок списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и ее документальное оформление в НК РФ не прописаны, поэтому в этом случае организации следует руководствоваться пп. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в соответствии с которыми суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании:

- данных проведенной инвентаризации;

- письменного обоснования;

- приказа (распоряжения) руководителя организации.

Таким образом, именно эти документы являются основанием для учета кредиторской задолженности в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль. То, что из данных, выявленных в ходе инвентаризации расчетов, невозможно установить непосредственно кредитора, на включение кредиторской задолженности в налоговую базу по налогу на прибыль не влияет.

Отметим, что, по мнению ВАС РФ, выраженному в постановлении Президиума от 15.07.2008 N 3596/08, основанием для невключения просроченной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов может являться только отсутствие соответствующего приказа руководителя организации.

Таким образом, если по числящейся на балансе организации кредиторской задолженности кредиторы не потребовали возврата долга в период до истечения срока исковой давности, организация-должник должна включить такую задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли (письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121646).

Изменилось и мнение ВАС РФ по данному вопросу. В частности, в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 указано, что обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов возникает в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась налогоплательщиком инвентаризация задолженности, и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности или нет.

При этом суммы кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов с учетом сумм НДС и акцизов, относящихся к операциям по поставке товаров (работ, услуг).

Ответ подготовлен

экспертами службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 ноября 2010 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2010 г.