Расстаемся с ЕСХН, восстанавливаем НДС (Е. Ирхина, "Московский бухгалтер", N 23-24, декабрь 2010 г.)

Расстаемся с ЕСХН, восстанавливаем НДС

Потерять право на ЕСХН гораздо проще, чем соблюсти все условия для его применения. Если это случилось, придётся восстановить все налоги с самого начала года.

Условия для перехода на уплату ЕСХН перечислены в статье 346.2 Налогового кодекса. Не вправе применять ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели, если они занимаются производством подакцизных товаров или игорным бизнесом, а также бюджетные учреждения (п. 6 ст. 346.2 НК РФ).

И самое главное требование - доля дохода, полученного от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не меньше 70 процентов (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Соответствие этим условиям проверяется в конце года. Если какое-нибудь из них нарушено, то плательщик ЕСХН считается утратившим право на применение спецрежима с начала года (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Это значит, что с начала года фирма иди ИП применяет основной режим налогообложения, следовательно, нужно пересчитать все налоги, а именно:

- НДС;

- налог на прибыль;

- НДФЛ;

- налог на имущество.

Налоги пересчитываются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

Алгоритм перехода

Первое, что вам предстоит сделать, это пересчитать "общережимные" налоги за весь год с самого начала.

Второе - подать в вашу налоговую инспекцию заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения. Сделать это нужно до 20 января следующего года.

И последнее - заплатить рассчитанные суммы налогов и авансовых платежей по ним и отчитаться перед налоговой до 1 февраля (письмо ФНС России от 15 января 2009 г. N ВЕ-22-3/16@).

Отчитаться по налогам нужно отдельными декларациями по каждому авансовому платежу и по налогу в целом.

Обратите внимание. Уплачивать налоги нужно разными платежными поручениями: отдельно по налогу и по каждому авансовому платежу, как если бы вы весь год применяли общий режим. С той только разницей, что все платежи можно совершить одним днём.

НДС

В случае утраты права на ЕСХН обязательства по налогу на добавленную стоимость пересчитываются исходя из норм главы 21 Налогового кодекса. Поэтому стоимость реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей нужно увеличить на 10 или 18 процентов.

Суммы НДС, принятые к вычету до перехода на уплату ЕСХН, не подлежат восстановлению (уплате в бюджет). При переходе обратно на ОСН суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), включая ОС и НМА, приобретенным до перехода, не подлежат вычету (п. 8 ст. 346.3 НК РФ).

Если фирма по итогам 2010 года утрачивает право на уплату ЕСХН, то считается, что она применяет ОСН с начала истекшего 2010 года, а значит, может принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, включая основные средства и нематериальные активы, принятым на учёт с 1 января 2010 года (письмо ФНС России от 15 января 2009 г. N ВЕ-22-3/16@).

Пример

В I квартале 2010 года объём выручки от реализации в целом составил 3,6 млн. руб. (в том числе 3 млн. руб. подлежит обложению по налоговой ставке 10%), во II квартале - 4 500 000 руб. (в том числе 3 млн. руб. подлежит обложению по налоговой ставке 10%), в III квартале - 3,7 млн. руб. (в том числе 1 000 000 руб. подлежит обложению по налоговой ставке 10%), в IV квартале - 3 млн. руб. (операций, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 10%, нет).

Сумма НДС по принятым на учёт с 1 января 2010 года товарам (работам, услугам), имущественным правам, включая ОС и НМА, приобретённым для осуществления облагаемых НДС операций, подлежащая вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, в I квартале 2010 года составила 164 000 руб., во II квартале - 218 000 руб., в III квартале - 219 000 руб., в IV квартале - 218 000 руб.

Сумма НДС за 2010 год составит:

за I квартал - 408 000 руб. (3 000 000 х 10% + 600 000 х 18%);

за II квартал - 570 000 руб. (3 000 000 х 10% + 1 500 000 х 18%);

за III квартал - 586 000 руб. (1 000 000 х 10% + 2 700 000 х 18%);

за IV квартал - 540 000 руб. (3 000 000 х 18%)

Примечание. В целях исчисления НДС под суммой выручки как от реализации сельскохозяйственной продукции, так и от иной деятельности следует понимать сумму отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января по 31 декабря 2010 года товаров (работ, услуг), имущественных прав вне зависимости от оплаты, а также предоплату, полученную в этом периоде за предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав (ст. 154, 167 НК РФ).

Сумма НДС за 2010 год, подлежащая уплате в бюджет в январе 2011 года, составит:

за I квартал - 244 000 руб. (408 000 - 164 000);

за II квартал - 352 000 руб. (570 000 - 218 000);

за III квартал - 367 000 руб. (586 000 - 219 000);

за IV квартал - 322 000 руб. (540 000 - 218 000).

При этом исчисленный в январе 2011 года НДС за I-III кварталы 2010 года уплачивается в бюджет до 31 января 2011 года включительно, а НДС за IV квартал - равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом с учетом пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса (п. 1 ст. 174 НК РФ):

- 107 300 руб. (1/3 от 322 000 руб.) - по сроку до 31 января 2011 года;

- 107 300 руб. (1/3 от 322 000 руб.) - по сроку до 20 февраля 2011 года;

- 107 400 руб. (1/3 от 322 000 руб., с учетом округления) - по сроку до 20 марта 2011 года.

ОС и НМА

Особые правила расчета остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов предусмотрены в случае возврата на основной режим налогообложения. Рассмотрим ситуацию, когда фирма перешла с ОСН на уплату ЕСХН, а потом обратно.

При переходе на основной режим у фирмы могут остаться основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не были полностью включены в базу по ЕСХН. Остаточную стоимость этих ОС и НМА следует учесть на дату перехода на ОСН; рассчитывается она путем вычитания Суммы произведенных за период применения ЕСХН расходов (пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ) из остаточной стоимости, определенной на момент перехода на уплату ЕСХН.

Доходы и расходы при методе начисления

При переходе на основной режим налогообложения с использованием метода начисления при расчете налога на прибыль для бывших плательщиков ЕСХН установлены особые правила. Так, в налоговую базу по прибыли нельзя включать деньги, полученные после перехода на ОСН, если вы уже включили их в состав доходов при расчете единого сельскохозяйственного налога.

Расходы, осуществленные после перехода на основной режим, вычитаются из налоговой базы по прибыли на дату их осуществления независимо от даты оплаты.

Примечание. При переходе на основной режим убыток, полученный плательщиком ЕСХН, принять нельзя.

Штрафы и пени

Налоговый кодекс освобождает налогоплательщиков, утративших право на применение ЕСХН, от уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по ним при утрате статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя. Если же на уплату ЕСХН перешел недобросовестный налогоплательщик, заведомо знавший, что не отвечает всем требованиям главы 26.1 Налогового кодекса, ему придется отвечать по всей строгости (ст. 75 НК РФ).

Заплатить восстановленные налоги нужно до 1 февраля 2011 года. Тем, кто не уложится в установленный срок, придется платить штрафы и пени, даже если они "слетели" с ЕСХН нечаянно.

Е. Ирхина,

редактор-эксперт

"Московский бухгалтер", N 23-24, декабрь 2010 г.