Изменения в исчислении пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (С. Валова, "Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.)

Изменения в исчислении пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством

С 01.01.2011 вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом N 343-ФЗ*(1) в Федеральный закон N 255-ФЗ*(2), которые затрагивают сферу социального обеспечения граждан в части пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Рассмотрим их подробно.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в случаях (п. 1 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ):

утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.

Финансовое обеспечение расходов на выплату пособий. В соответствии с поправками, внесенными Федеральным законом N 343-ФЗ в пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам*(3) за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а остальной период начиная с 4-го дня - за счет средств бюджета ФСС. Ранее за счет средств страхователя подлежали оплате только первые два дня временной нетрудоспособности.

Что касается оплаты расходов по случаям нетрудоспособности в связи с материнством, то они оплачиваются за счет средств ФСС начиная с первого дня нетрудоспособности.

Порядок назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам установлен гл. 4 Федерального закона N 255-ФЗ. Изменения, внесенные Федеральным законом N 343-ФЗ в данную главу, принципиально повлияли на порядок расчета пособий.

В соответствии с п. 2, 2.1, 2.2 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ (в редакции Федерального закона N 343-ФЗ):

1) если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо было занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, то пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности);

2) если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо было занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других страхователей (другого страхователя), то пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица;

3) если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо было занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя), то пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему:

- либо страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие;

- либо страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица.

Пример 1

Страховой случай наступил 20.01.2011. Преподаватель Иванов А.С. одновременно был занят у двух работодателей (в вузе и колледже) и работал у них в течение 2009 и 2010 гг.

В данной ситуации пособие Иванову А.С. выплачивается каждым работодателем.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, при наступлении страхового случая Иванов А.С. работает в вузе и колледже. В 2009 г. он работал в школе директором, а в 2010 г. - в вузе и техникуме.

В данной ситуации Иванов А.С. будет выбирать, кто ему будет назначать и выплачивать пособие: вуз или колледж.

Пример 3

Изменим условия примера 1. Предположим, при наступлении страхового случая Иванов А.С. занят у двух работодателей (в вузе и колледже). В 2009 и 2010 гг. он также работал у этих работодателей, но в 2009 г. еще работал в Доме творчества.

В данной ситуации назначение и выплата пособия будет производиться либо каждым страхователем (вузом и колледжем), либо одним из последних страхователей (вузом или колледжем).

Страховой стаж для выплаты пособий. Как и ранее, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается застрахованным лицам при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения в процентах к среднему заработку в зависимости от страхового стажа (ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ):

- до 5 лет - 60%;

- от 5 до 8 лет - 80%;

- от 8 лет - 100%.

Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается согласно ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ в размере 100% среднего заработка застрахованной сотруднице, страховой стаж которой составляет более шести месяцев.

Основания для назначения и выплаты пособий. В соответствии с п. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ (в редакции Федерального закона N 343-ФЗ) основанием для назначения и выплаты пособий по-прежнему будет являться представленный застрахованным лицом листок нетрудоспособности, выданный ему медицинской организацией по форме, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.03.2007 N 172 "Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности", и в порядке, установленном Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.08.2007 N 514 "О Порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности".

Однако в связи с изменением порядка назначения и выплаты пособий застрахованное лицо в дополнение к листку нетрудоспособности должно представить справку (справки) о сумме заработка, исходя из которого должно быть исчислено пособие, с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей).

Обратите внимание! В силу п. 7.1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ (в редакции Федерального закона N 343-ФЗ) застрахованным лицом вместо подлинника справки о сумме заработка, исходя из которого должны быть исчислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, может представляться копия справки о сумме заработка, заверенная в установленном порядке.

Далее следует отметить, что п. 7.2 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ (в редакции Федерального закона N 343-ФЗ) допускает, что если застрахованное лицо не имеет возможности представить справку о сумме заработка, исходя из которого должно быть исчислено пособие, от другого работодателя в связи с прекращением им деятельности либо по иным причинам, то страхователь, назначающий и выплачивающий пособие, по заявлению застрахованного лица направляет запрос в территориальный орган ПФР о представлении сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях застрахованного лица у соответствующего страхователя. ПФР на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования представляет запрашиваемые данные в адрес страхователя, направившего запрос.

Форма заявления застрахованного лица, форма и порядок направления запроса, форма, порядок и сроки представления запрашиваемых сведений территориальным органом ПФР устанавливаются Минздравсоцразвития.

Для справки. На сайте Минздравсоцразвития (www.minzdravsoc.ru) размещен проект Приказа от 03.12.2010 "Об утверждении формы и порядка выдачи застрахованному лицу справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы", которым предусмотрена форма справки о заработной плате и порядок ее выдачи.

Исчисление суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам производится исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, в том числе за время работы у другого страхователя (других страхователей) (п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ в редакции Федерального закона N 343-ФЗ).

Далее следует отметить, что средний заработок за время работы у другого страхователя (других страхователей) не учитывается в случаях, если пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия.

Пример 4

Предположим, страховые случаи у работника Петрова А.И. наступали в течение 2011 г.: 6 марта, 26 июня, 5 октября. В течение последних пяти лет работы он работал у одного и того же работодателя.

Какой период будет участвовать в расчете среднего заработка для исчисления пособий?

Независимо от даты наступления страхового случая в течение 2011 года расчетным периодом для исчисления среднего заработка будут выступать 2009 и 2010 годы.

В случае если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из этих годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия (п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ в редакции Федерального закона N 343-ФЗ).

В соответствии с п. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ (в редакции Федерального закона N 343-ФЗ) средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, на 730.

Пример 5

Временная нетрудоспособность у Иванова А.С. продолжалась 12 дн. (с 20.01.2011 по 31.01.2011). Страховой стаж - 10 лет. Работник одновременно был занят у двух работодателей. На момент наступления страхового случая он имел следующие выплаты:

- в вузе в 2010 г. - 250000 руб., в 2009 г. - 150000 руб.;

- в колледже в 2010 г. - 50000 руб., в 2009 г. - 35000 руб.

Следует рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности.

1. В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ работник имеет право на пособие в размере 100%.

2. Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности, которая выплачивается вузом. Она составит 6575,34 руб. (250000 руб. + 150000 руб.) / 730 дн. х 12 дн.

3. Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности, которая выплачивается колледжем. Она составит 1397,26 руб. (50000 руб. + 35000 руб.) / 730 дн. х 12 дн.

При расчете пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам следует обратить внимание, что в соответствии с п. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ (в редакции Федерального закона N 343-ФЗ) средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов*(4) в ФСС на соответствующий календарный год. Заметим, что на 2009*(5) и 2010 годы данный размер ограничен суммой в 415000 руб. В случае если назначение и выплата застрахованному лицу осуществляется несколькими работодателями, то указанное ограничение действует в отношении выплат каждым страхователем.

Пример 6

У Петровой И.М. временная нетрудоспособность продолжалась 28 дн. (с 01.02.2011 по 28.02.2011). Страховой стаж работницы на момент наступления страхового случая - 6 лет. В 2011 г. она одновременно работает в двух школах (условно школа N 1 и школа N 2).

В 2010 г. она имела заработок в школе N 1 - 120000 руб. и одновременно в техникуме - 55000 руб.

В 2009 г. она имела заработок в вузе - 135000 руб.

Следует рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности.

В соответствии с п. 2.1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ (в редакции Федерального закона N 343-ФЗ) пособие назначается по выбору работника. Предположим, работница выбрала школу N 1.

Средний дневной заработок для исчисления больничного составил 349,32 руб. (120000 руб. + 135000 руб.) / 730 дн.

Дневное пособие с учетом страхового стажа составит 279,46 руб. (349,32 руб. х 80%).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности равна 7824,88 руб. (279,46 руб. х 28 дн.).

Обратите внимание, что в расчете пособия по временной нетрудоспособности сумма заработка, полученная в школе N 2 в 2011 году, не участвует.

Пример 7

У Сидорова М.А. временная нетрудоспособность продолжалась 12 дн. (с 20.01.2011 по 31.01.2011). Страховой стаж работника на момент наступления страхового случая - 15 лет. Сидоров работал в течение двух календарных лет в вузе и техникуме и получил:

- в вузе в 2009 г. - 350000 руб. в 2010 г. - 250000 руб.;

- в техникуме в 2009 г. - 200000 руб., в 2010 г. - 150000 руб.

В 2009 г. он работал в школе N 1 и получил заработок в размере 100000 руб.

Следует рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности Сидорову М.А.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с п. 2.2 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ может быть произведен либо каждым страхователем - вузом и техникумом, либо одним из последних страхователей, например вузом.

Заработок, полученный в школе N 1, в расчете не учитывается на основании п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности, произведенный вузом, следующий.

1. Заработок по годам составит:

- за 2009 год - 550000 руб. (350000 + 200 000), но учитываем 415000 руб.;

- за 2010 год - 400000 руб. (250000 + 150 000).

2. Средний дневной заработок равен 1116,44 руб. (415000 руб. + 400000 руб.) / 730 дн.

3. Поскольку страховой стаж работника - 15 лет, пособие начисляется в размере 100%.

4. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 13397,28 руб. (1116,44 руб. х 12 дн.).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком является гарантированным государственным пособием, предусмотренным Федеральным законом N 81-ФЗ*(6).

Порядок назначения, исчисления и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком определен п. 2, 2.1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ (в редакции Федерального закона N 343-ФЗ). В соответствии с нормами данной статьи:

1) если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, то ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица и исчисляется исходя из среднего заработка, определяемого в соответствии со ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ;

2) если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других страхователей (другого страхователя), то ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается и выплачивается ему страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица.

Документальное оформление получения пособия. В соответствии с п. 6 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ (в редакции Федерального закона N 343-ФЗ) для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком застрахованное лицо представляет:

- заявление о назначении указанного пособия;

- свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход, и его копию либо выписку из решения об установлении над ребенком опеки;

- свидетельство о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей) и его копию;

- справку с места работы (учебы, службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а в случае, если мать (отец, оба родителя) ребенка не работает (не учится, не служит), - справку из органов социальной защиты населения по месту жительства матери (отца) ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком застрахованное лицо представляет также при необходимости справку (справки) о сумме заработка, исходя из которого должно быть исчислено пособие (как при расчете пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам).

Исчисление ежемесячного пособия по уходу за ребенком. В соответствии с п. 5.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на 30,4. Исчисление среднедневного заработка для расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком производится аналогично расчету среднедневного заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком. В соответствии с нормами, изложенными в ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ, такое пособие назначается по месту работы застрахованных лиц, указанных в абз. 2 ст. 13 данного закона, в размере 40% среднего заработка.

Напомним, что лицами, в отношении которых действуют вышеупомянутые нормы, являются: матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, из числа гражданского персонала воинских формирований РФ, расположенных на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком.

Размеры государственных пособий гражданам, имеющим детей, в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяются с применением этих коэффициентов, которые учитываются при исчислении указанных пособий в случае, если они не учтены в составе заработной платы (ст. 5 Федерального закона N 81-ФЗ).

Пример 8

Петрова А.К. оформила отпуск по уходу за ребенком с 01.03.2011, работая в вузе с 11 января 2011 г.

Заработок Петровой А.К. за два предшествующих календарных года составил:

- в 2009 г. на основании справки, выданной колледжем, - 150000 руб.;

- в 2010 г. на основании справки, выданной техникумом, - 230000 руб.

Следует рассчитать ежемесячную сумму пособия по уходу за ребенком.

Пособие по уходу за ребенком назначается и выплачивается по последнему месту работы, то есть вузом (п. 2.1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Средний дневной заработок составит 520,55 руб. (150000 руб. + 230000 руб.) / 730 дн.

Средний месячный заработок равен 15824,72 руб. (520,55 руб. х 30,4 дн.).

Размер пособия составит 6329,89 руб. (15 824,72 руб. х 40%).

Обратите внимание! В 2010 году при расчете суммы ежемесячного пособия по уходу за ребенком мы руководствовались нормой, согласно которой средний заработок, исходя из которого оно исчисляется, не мог превышать среднего заработка, определяемого путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленной Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ на день наступления страхового случая, на 12 (13833,33 руб. (415000 руб. / 12 мес. х 40%)). В 2011 году данная норма не действует, поскольку средний заработок, участвующий в расчете пособия, уже ограничен предельной суммой.

Ответственность за достоверность сведений, необходимых для расчета пособий

Статьей 1 Федерального закона N 343-ФЗ введена ст. 15.1 в Федеральный закон N 255-ФЗ, в соответствии с которой устанавливается ответственность за достоверность сведений, необходимых для назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу ха ребенком.

В случае если представление недостоверных сведений повлекло за собой выплату излишних сумм перечисленных пособий, виновные лица возмещают страховщику причиненный ущерб в порядке, установленном законодательством РФ.

С. Валова,

эксперт журнала "Автономные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(3) Примечание: за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со ст. 4.5 Федерального закона N 255-ФЗ.

*(4) Примечание: предельная величина базы для начисления страховых взносов установлена Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(5) Примечание: ограничение, предусмотренное в отношении среднего заработка за 2009 год, установлено п. 2 ст. 2 Федерального закона N 343-ФЗ.

*(6) Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".