Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 декабря 2010 г. N КА-А41/12735-10 по делу N А41-14033/09 Признавая недействительным решение налогового органа о доначислении земельного налога, суд исходил из того, что в отношении спорного земельного участка не утверждены результаты кадастровой оценки земель, а также не определена сумма земельного налога на основании нормативной цены земельного участка

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 9 декабря 2010 г. N КА-А41/12735-10 по делу N А41-14033/09

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 7 декабря 2010 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Алексеева С.В.

судей: Нагорной Э.Н., Власенко Л.В.

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Серманова В.П. - дов. от 11.01.2010, Пешнина Л.М. дов. от 11.01.2010

от ответчика: извещен, не явился

от третьего лица: извещен, не явился

рассмотрев 7 декабря 2010 года в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России по г. Чехову Московской области на решение от 5 апреля 2010 года Арбитражного суда Московской области принятое судьей Юдиной М.А. на постановление от 3 августа 2010 года Десятого арбитражного апелляционного суда принятое судьями: Мордкиной Л.М., Бархатовым В.Ю., Виткаловой Е.Н. по иску (заявлению) ГУЗ "Психиатрическая больница N 5" Департамента здравоохранения г. Москвы о признании недействительным решения в части к ИФНС РФ по г. Чехову Московской области, установил:

ГУЗ "Психиатрическая больница N 5" Департамента здравоохранения г. Москвы обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС РФ по г. Чехову Московской области о признании недействительным решения N 36 от 2 сентября 2008 года в части уплаты недоимки по земельному налогу в сумме 789.796 руб., пени в сумме 107.121 руб. 60 коп. и штрафа в размере 157.959 руб.

Определением Арбитражного суда Московской области от 15.12.2009 г. по делу N А41-31874/09 на основании ст. 130 АПК РФ дело по заявлению ИФНС РФ по г. Чехову Московской области о взыскании с ГУЗ "Психиатрическая больница N 5" Департамента здравоохранения г. Москвы, пени по НДС в сумме 129.375 руб., налога на прибыль в сумме 172 руб., пеней по земельному налогу в сумме 107.107 руб. 48 коп. штрафа по земельному налогу в сумме 157.959 руб. и встречному заявлению ГУЗ "Психиатрическая больница N 5" Департамента здравоохранения г. Москвы, с учетом принятого судом уточнения заявления, о признании недействительным требования ИФНС РФ по г. Чехову Московской области N 46 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, по состоянию на 23 января 2009 г. в части уплаты недоимки по земельному налогу в сумме 789.796 руб., пени, штрафа по земельному налогу в сумме 157.959 руб. объединено с делом N А41-14033/09.

С учетом заявлений сторон о частичном отказе от требований, решением Арбитражного суда Московской области от 5 апреля 2010 года: заявление налогоплательщика удовлетворено.

Признано недействительным решение ИФНС РФ по г. Чехову Московской области N 36 от 2 сентября 2008 г. в части привлечения ГУЗ "Психиатрическая больница N 5" Департамента здравоохранения г. Москвы к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде взыскания штрафа в сумме 157.959 руб., начислен пени по земельному налогу в сумме 107.121 руб. 60 коп. и предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 789.796 руб.; Принят отказ ИФНС РФ по г. Чехову Московской области от заявления о взыскании с налогоплательщика пени по НДС в сумме 176.318 руб. 68 коп., штрафа по НДС в сумме 129.375 руб.; налога на прибыль в сумме 172 руб.

Производство в указанной части прекращено.

В удовлетворении заявления ИФНС РФ по г. Чехову о взыскании с ГУЗ "Психиатрическая больница N 5" Департамента здравоохранения пени по земельному налогу в сумме 107.107 руб. 48 коп. и штрафа по земельному налогу в сумме 157.959 руб. отказано.

Принят отказ ГУЗ "Психиатрическая больница N 5" Департамента здравоохранения г. Москвы от встречного заявления о признании недействительным требования ИФНС РФ по г. Чехову Московской области N 46 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, по состоянию на 23.01.2009 г. в части уплаты недоимки по земельному налогу в сумме 789.796 руб., пени по земельному налогу в сумме 107.107 руб. 48 коп. штрафа по земельному налогу в сумме 157.959 руб.

Производство по встречному заявлению налогоплательщика прекращено.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 3 августа 2010 года решение суда оставлено без изменения.

На решение и постановление арбитражного суда ответчиком подана кассационная жалоба, в которой просит их отменить.

В обоснование своих требований в кассационной жалобе ссылается на то, что суды нарушили нормы материального права.

Проверив материалы дела, выслушав представителей налогоплательщика, обсудив доводы кассационной жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебных актов.

Суд, исследовав все доказательства по делу в их совокупности, дав им надлежащую оценку, обоснованно пришел к выводу об удовлетворении требования налогоплательщика.

Согласно материалам дела, ответчиком проведена выездная налоговая проверка ГУЗ "Психиатрическая больница N 5" Департамента здравоохранения г. Москвы, принято решение N 36.

Основанием для вынесения решения в оспариваемой части, послужил вывод налоговой инспекции о неполной уплате земельного налога за 2006 и 2007 г. г.

При этом ссылается на то, что согласно выписке из гос. кадастра недвижимости от 28.05.2008 г. N 31/08-12587, налогоплательщик имеет земельный участок с кадастровым номером 50:31:0030302:179, назначением - территория больницы, площадью 3.580.000 кв. м., и кадастровой стоимостью 33.988.878 руб.

Суд, удовлетворяя требования, указал, что согласно ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности и праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со ст. 390 НК РФ в качестве налоговой базы по земельному налогу установлена кадастровая стоимость земельных участков, которая определяется налогоплательщиком в отношении каждого земельного участка на основании сведений гос. земельного кадастра по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кадастровая стоимость земельных участков подлежит доведению до сведения налогоплательщика в порядке определения органами местного самоуправления не позднее 1 марта этого года, как предусмотрено п. 14 ст. 396 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период).

Согласно ст. 66 Земельного кодекса РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится гос. кадастровая оценка.

Как указано в письме Мин. Финна России от 06.06.2006 г. N 03-06-02-02/75 в случае отсутствия кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения необходимо учитывать следующее.

Если результаты гос. кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года не утверждены в установленном порядке до 1 марта этого года, то в отношении этих земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачивается до их утверждения.

После утверждения результатов гос. кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода налогоплательщик обязан в соответствии со ст. 81 НК РФ представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период.

Как указал суд, в ответ на запрос налогоплательщика о предоставлении сведений о кадастровой стоимости земельного участка, отделом по Чеховскому району Управления Роснедвижимости по Московской области представлен кадастровый план земельного участка по состоянию на 12.04.2006 N 31/06-3459, земельный участок с кадастровым номером 50:31:0032003:0196 расположен по адресу: Московская область, Чеховский муниципальный район Любучанский С.О. с. Троицкое, с разрешением использовать под территорию больниц и мест пл. 1980000 кв. м.

Удельный показатель кадастровой стоимости земли составляет 75.120,73 руб.

Письмом Отдела по Чеховскому району Управления Федерального агентства кадастра объекта недвижимости по Московской области N 717/05 сообщается, что по состоянию на 01.01.2005 г. общая площадь земель больницы составляет 198 га.

Суд установил, что заявителем получен кадастровый план земельного участка по состоянию на 12.04.2006 N 31/06-3459. В графе особые отметки указано, что площадь (1980000 кв. м.) и ориентировочные сведения о границах не позволяет однозначно определить участок в качестве объекта недвижимости.

Суд пришел к выводу о том, что в отношении спорного земельного участка не утверждены результаты кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января 2006 и 2007 г. г. в установленном порядке до 1 марта соответствующего года.

В случае, если кадастровая стоимость земли не определена для целей налогообложения, то применяется нормативная цена земли (п. 13 ст. 3 ФЗ от 25.10.2001 г. N 137-ФЗ).

Суд указал, что налоговая база по земельному налогу за 2006 и 2007 г. не могла быть исчислена исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденного в 2008 г., поэтому ссылка ответчика на кадастровый план от 29.05.2008 года, несостоятельна.

Кроме того, ответчиком не представлено доказательств доведения до заявителя кадастровой стоимости спорных земельных участков.

Суд также указал, что сумма земельного налога на основании нормативной цены земельного участка ответчиком не определена.

При таких обстоятельствах оснований для доначисления земельного налога, пени, штрафа у ответчика не имелось.

Доводы кассационной жалобы относительно площади земельного участка, доведения до сведения налогоплательщика кадастровой стоимости земельных участков, не принимаются, поскольку суд в полном объеме рассмотрел данные вопросы.

А доводы кассационной жалобы направлены на переоценку доказательств, исследованных судом.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 5 апреля 2010 года по делу N А41-14033/09 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 3 августа 2010 года оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России по г. Чехову без удовлетворения.

Председательствующий судья

С.В. Алексеев

Судьи

Э.Н. Нагорная

Л.В. Власенко