Откройте актуальную версию документа прямо сейчас
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Раздел 8. Фонды и резервы
Раздел 8
Фонды и резервы
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении фондов и резервов страховой организации, создаваемых в соответствии с законодательством и (или) учредительными документами.
Счет 85 "Уставный фонд"
Счет 85 "Уставный фонд" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда страховой организации.
Сальдо по счету 85 "Уставный фонд" должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах страховой организации. Записи по счету 85 "Уставный фонд" производятся лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного фонда, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы страховой организации.
Порядок формирования уставного фонда регулируется законодательством и учредительными документами.
После государственной регистрации страховой организации ее уставный фонд в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции) отражается по кредиту счета 85 "Уставный фонд" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 85 "Уставный фонд" ведется по учредителям страховой организации. В страховых организациях, созданных в форме акционерных обществ, к счету 85 "Уставный фонд" могут быть открыты субсчета "Простые акции" и "Привилегированные акции".
Счет 85 "Уставный фонд" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
75 Расчеты с учредителями 75 Расчеты с учредителями
78 Расчеты с дочерними 78 Расчеты с дочерними
организациями организациями
86 Резервный фонд 81 Использование прибыли
(дохода)
86 Резервный фонд
87 Нераспределенная прибыль
(доход) (непокрытый
убыток)
Счет 86 "Резервный фонд"
Счет 86 "Резервный фонд" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда страховой организации, образуемого в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Отчисления в резервный фонд из прибыли отражаются по кредиту счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли". Страховые организации, созданные в форме акционерных обществ, зачисляют в этот фонд также эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость, что в учете проводится по кредиту счета 86 "Резервный фонд" и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных страховой организации в оплату акций.
Использование средств резервного фонда учитывается по дебету счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со счетами-потребителями этих средств. Например со счетом 75 "Расчеты с учредителями" - в части сумм, направляемых на выплату доходов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей, со счетом 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" (субсчет "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года") - в части сумм, направляемых на покрытие балансового убытка страховой организации за отчетный год и т.д.
Счет 86 "Резервный фонд" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
14 Переоценка материальных 14 Переоценка материальных
ценностей ценностей
39 Прочие доходы 75 Расчеты с учредителями
75 Расчеты с учредителями 79 Внутрихозяйственные
76 Расчеты с разными расчеты
дебиторами и кредиторами 80 Прибыли (доходы) и
78 Расчеты с дочерними убытки
организациями 81 Использование прибыли
79 Внутрихозяйственные (дохода)
расчеты 85 Уставный фонд
85 Уставный фонд 86 Резервный фонд
86 Резервный фонд 87 Нераспределенная прибыль
87 Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый
(доход) (непокрытый убыток)
убыток) 88 Фонды специального
88 Фонды специального назначения
назначения
Счет 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)"
Счет 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (дохода) или непокрытого убытка страховой организации.
К счету 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" могут быть открыты субсчета:
87-1 "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года";
87-2 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток) прошлых лет".
На субсчете 87-1 "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года" учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли (дохода) или убытка отчетного года.
Сумма нераспределенной прибыли (дохода) отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли (доходы) и убытки". Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 87 " Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Направление нераспределенной прибыли (дохода) отчетного года на выплату доходов учредителям страховой организации отражается по дебету счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма нераспределенной прибыли (дохода) отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям страховой организации, переносится с субсчета 87-1 "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года" на субсчет 87-2 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток) прошлых лет".
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 86 "Резервный фонд" - при направлении на погашение убытка средств резервного фонда; 88 "Фонды специального назначения" - при направлении на погашение убытка средств фондов специального назначения; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия и др. Если принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды), то сумма такого убытка переносится с субсчета 87-1 "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года" на субсчет 87-2 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток) прошлых лет".
На субсчете 87-2 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток) прошлых лет" учитывается движение нераспределенной прибыли (дохода) или непокрытого убытка прошлых лет.
Использование нераспределенной прибыли (дохода) прошлых лет отражается по дебету счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 86 "Резервный фонд" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на пополнение резервного фонда; 85 "Уставный фонд" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда; 88 "Фонды специального назначения" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение фондов специального назначения, создаваемых страховой организацией в соответствии с учредительными документами; 75 "Расчеты с учредителями" - при направлении сумм нераспределенной прибыли (дохода) на выплату доходов учредителям страховой организации и др.
Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 81 "Использование прибыли (дохода)" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет сумм прибыли (дохода) отчетного года; 86 "Резервный фонд" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет средств резервного фонда; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взносов учредителей предприятия и др.
Счет 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
70 Расчеты с персоналом 51 Расчетный счет
по оплате труда 52 Валютный счет
75 Расчеты с учредителями 75 Расчеты с учредителями
78 Расчеты с дочерними 78 расчеты с дочерними
организациями организациями
79 Внутрихозяйственные 80 Прибыли (доходы) и
расходы убытки
85 Уставный фонд 81 Использование прибыли
86 Резервный фонд (дохода)
87 Нераспределенная прибыль 86 Резервный фонд
(доход) (непокрытый 87 Нераспределенная прибыль
убыток) (доход) (непокрытый
88 Фонды специального убыток)
назначения 88 Фонды специального
назначения
Счет 88 "Фонды специального назначения"
Счет 88 "Фонды специального назначения" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении фондов накопления и потребления, если образование их предусмотрено учредительными документами, а также фонда предупредительных мероприятий, образуемого страховой организацией в соответствии с действующим законодательством. При этом под фондами накопления понимаются средства, направленные на развитие страховой организации и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами (на создание нового имущества страховой организации). Под фондами потребления понимаются средства, направленные (зарезервированные) на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива страховой организации и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.
Перечень и порядок образования фондов специального назначения регулируется учредительными документами.
На счете 88 "Фонды специального назначения" учитывается также движение имущества, полученного страховой организацией от других предприятий, организаций и лиц безвозмездно (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").
Счет 88 "Фонды специального назначения" кредитуется в корреспонденции со счетами: 81 "Использование прибыли (дохода)" - при образовании фондов накопления и потребления за счет прибыли; 75 "Расчеты с учредителями" - при образовании фондов накопления и потребления за счет целевых взносов учредителей и т.д.; 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и др. - при оприходовании имущества, полученного от других предприятий, организаций и лиц безвозмездно.
При образовании в соответствии с действующим законодательством фонда предупредительных мероприятий счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд предупредительных мероприятий" кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Суммы, отнесенные в кредит счета 88 "Фонды специального назначения" в части фондов накопления, как правило, не списываются. Дебетовые записи по ним могут иметь место лишь в случаях:
направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы страховой организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями";
списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества, - в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения", счетами учета расчетов, денежных средств и т.п.
Счет 88 "Фонды специального назначения" в части фондов потребления дебетуется в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, на суммы за приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, а также медикаменты и т.п.; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых из прибыли страховой организации, и др.
Счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд предупредительных мероприятий" дебетуется при использовании средств данного фонда на предупредительные мероприятия в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Движение фондов накопления и потребления отражается по отдельным субсчетам. Аналитический учет по каждому из фондов организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по направлениям использования средств.
Счет 88 "Фонды специального назначения" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Износ основных средств 01 Основные средства
08 Капитальные вложения 04 Нематериальные активы
14 Переоценка материальных 06 Долгосрочные финансовые
ценностей вложения
50 Касса 08 Капитальные вложения
51 Расчетный счет 10 Материалы
52 Валютный счет 12 Малоценные и быстро-
55 Специальные счета изнашивающиеся предметы
в банках 50 Касса
56 Денежные документы и 51 Расчетный счет
переводы в пути 52 Валютный счет
69 Расчеты по социальному 73 Расчеты с персоналом
страхованию и обеспечению по прочим операциям
70 Расчеты с персоналом по 75 Расчеты с учредителями
оплате труда 78 Расчеты с дочерними
75 Расчеты с учредителями организациями
78 Расчеты с дочерними 79 Внутрихозяйственные
организациями расчеты
79 Внутрихозяйственные 80 Прибыли (доходы) и
расчеты убытки
86 Резервный фонд 81 Использование прибыли
87 Нераспределенная прибыль (дохода)
(доход) (непокрытый 86 Резервный фонд
убыток) 87 Нераспределенная прибыль
97 Арендные обязательства (доход) (непокрытый
убыток)
Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"
Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в расходы на ведение дела или прочие расходы. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
предстоящих затрат по ремонту основных средств.
Порядок резервирования сумм за счет расходов на ведение дела регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами 20 "Расходы на ведение дела", 26 "Прочие расходы", 81 "Использование прибыли (дохода)".
Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" ведется по отдельным резервам.
Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
02 Износ основных средств 08 Капитальные вложения
10 Материалы 10 Материалы
13 Износ малоценных и 15 Заготовление и приобретение
быстроизнашивающихся материалов
предметов 20 Основное производство
29 Обслуживающие производства 26 Прочие расходы
и хозяйства 29 Обслуживающие производства
31 Расходы будущих периодов и хозяйства
51 Расчетный счет 31 Расходы будущих периодов
69 Расчеты по социальному 47 Реализация и прочее
страхованию и обеспечению выбытие основных средств
70 Расчеты с персоналом по 80 Прибыли (доходы) и
оплате труда убытки
76 Расчеты с разными 81 Использование прибыли
дебиторами и кредиторами (дохода)
80 Прибыли (доходы) и
убытки
84 Недостачи и потери от
порчи ценностей
Счет 91 "Резервы взносов и возмещений"
Счет 91 "Резервы взносов и возмещений" предназначен для обобщения информации о формировании и движении средств страховых резервов по имущественному страхованию и страхованию ответственности ("технических резервов"), которые образуются страховой организацией в соответствии с действующим законодательством.
Записи по счету 91 "Резервы взносов и возмещений" производятся в следующих случаях:
- при определении финансовых результатов от проведения страховых операций, когда на основании специальных расчетов определяется размер отчислений от страховых премий (платежей) в соответствующий резерв взносов и возмещений или суммы возврата из этого резерва;
- при пополнении резервов за счет доходов, полученных страховой организацией от инвестирования временно свободных средств соответствующих резервов.
По кредиту счета 91 "Резервы взносов и возмещений" учитываются:
- отчисления в соответствующие резервы от страховых премий (платежей) в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки";
- пополнение средств резервов за счет доходов, полученных страховой организацией от инвестирования временно свободных средств резервов в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
По дебету счета 91 "Резервы взносов и возмещений" учитываются суммы возврата (уменьшения) средств соответствующего резерва, определяемые на основании специального расчета, в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 91 "Резервы взносов и возмещений" ведется в разрезе видов резервов, формируемых страховой организацией.
Счет 92 "Резерв платежей по накопительным видам страхования"
Счет 92 "Резерв по страхованию жизни" предназначен для обобщения информации о движении средств резерва платежей по накопительным видам страхования, который образуется страховой организацией в соответствии с действующим законодательством.
Записи по счету 92 "Резерв по страхованию жизни" производятся в следующих случаях:
- при определении финансовых результатов от проведения страховых операций, когда на основе специальных расчетов определяется размер отчислений от страховых премий (платежей) в резерв или суммы возврата из резерва;
- при пополнении резерва за счет доходов, полученных от инвестирования временно свободных средств резерва.
По кредиту счета 92 "Резерв по страхованию жизни" учитываются:
- отчисления в резерв от страховых премий (платежей) по накопительным видам страхования в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки";
- пополнение средств резерва за счет доходов, полученных страховой организацией от инвестирования временно свободных средств резерва в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
По дебету счета 92 "Резерв по страхованию жизни" учитываются:
- суммы возврата (уменьшения) средств резерва предыдущего года, определяемые на основании специального расчета, в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 92 "Резерв по страхованию жизни" ведется в разрезе каждого вида резерва, образуемого страховой организацией.
Счет 92 "Резерв по страхованию жизни" корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
80 Прибыли (доходы) и убытки 80 Прибыли (доходы) и убытки
Счет 93 "Резерв по рисковым видам страхования"
Счет 93 "Резерв по рисковым видам страхования" предназначен для обобщения информации о движении средств резерва по рисковым видам страхования, который образуется страховой организацией в соответствии с действующим законодательством.
Записи по счету 93 "Резерв по рисковым видам страхования" производятся в следующих случаях:
- при определении финансовых результатов от проведения страховых операций, когда на основании специальных расчетов определяется размер отчислений от страховых премий (платежей) в резерв по рисковым видам страхования или суммы возврата из этого резерва;
- при пополнении резерва за счет доходов, полученных страховой организацией от инвестирования временно свободных средств резерва.
По кредиту счета 93 "Резерв по рисковым видам страхования" учитываются:
- отчисления в резерв по рисковым видам страхования от страховых премий (платежей) в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки";
- пополнение средств резерва за счет доходов, полученных страховой организацией от инвестирования временно свободных средств резерва в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
По дебету счета 93 "Резерв по рисковым видам страхования" учитываются суммы возврата (уменьшения) средств резерва, определяемые на основании специального расчета, в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".
Аналитический учет по счету 93 "Резерв по рисковым видам страхования" может вестись в разрезе рисковых видов страхования, проводимых страховой организацией.