Вопрос: Организация применяет УСН и предполагает заняться изданием журнала. Доходом будут являться услуги по размещению в нем рекламы, а журнал предполагается распространять через торговые сети и раздавать бесплатно. Будут ли расходы, произведенные в связи с изданием журнала, включаться в расходы в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, по той части журналов, которая распространяется бесплатно? При реализации журналов в торговые сети непроданные - передаются бесплатно по договору обратного выкупа организации по покупной стоимости. Будут ли затраты, связанные с изданием журнала, включаться в расходы при исчислении налога по УСН? ("Московский налоговый курьер", N 23-24, декабрь 2010 г.)

Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и предполагает заняться изданием журнала. Доходом при этом будут являться услуги по размещению в нем рекламы, а сам журнал предполагается распространять через торговые сети и раздавать бесплатно.

Будут ли расходы, произведенные в связи с изданием журнала, такие как оплата услуг сторонней организации по распространению издания и услуги типографии, включаться в расходы в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, по той части журналов, которая распространяется бесплатно?

При реализации журналов в торговые сети непроданные этими сетями журналы по договору обратного выкупа передаются организации обратно по покупной стоимости. Далее эти журналы распространяются бесплатно. Будут ли затраты (в частности, оплата услуг сторонних организаций по распространению издания и услуги типографии), произведенные в связи с изданием указанных журналов, включаться в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Согласно пункту 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, перечисленные в данном пункте, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в перечне расходов, учитываемых организацией, применяющей упрощенную систему, предусмотрены материальные расходы, определяемые в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.

На основании подпунктов 2 и 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, расходы на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели), а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Таким образом, расходы по оплате услуг сторонних организаций по распространению и печатанию издания учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, в составе материальных расходов, в том числе и в случае возврата непроданных журналов из торговой сети по договору обратного выкупа и их дальнейшей бесплатной реализации.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/105637 от 14 сентября 2010 г.