Письмо УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2010 г. N 16-15/102337@ О порядке учета в целях налогообложения расходов на модернизацию основного средства, введенного в эксплуатацию до 2008 г. и имеющего первоначальную стоимость менее 10000 руб., если его стоимость была единовременно списана на расходы на основании п. 3 ст. 254 НК РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2010 г. N 16-15/102337@

Вопрос: Как правильно учесть в целях налогообложения расходы, которые связаны с модернизацией основного средства, введенного в эксплуатацию до 2008 года и имеющего первоначальную стоимость менее 10000 руб., которая была единовременно списана на расходы на основании пункта 3 статьи 254 НК РФ?

Ответ: Согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 НК РФ.

В пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:

находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);

используются им для извлечения дохода;

стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.

Данная редакция пункта применяется с 1 января 2008 года на основании Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации". До указанной даты амортизируемым признавалось имущество стоимостью более 10000 руб.

Расходы на приобретение основных средств первоначальной стоимостью менее 10000 руб. учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

При этом пунктом 2 статьи 257 НК РФ предусмотрено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 10000 руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию такого имущества могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Основание: письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.В. Черничук