Письмо УФНС России по г. Москве от 14 октября 2010 г. N 16-15/107960@ О порядке учета расходов на приобретение исключительного права на нематериальный актив (кинофильм), если оплата осуществляется периодическими платежами путем перечисления 10% от всех доходов, получаемых от использования фильма (прокат, продажа DVD-дисков и т.п.)

Письмо УФНС России по г. Москве от 14 октября 2010 г. N 16-15/107960@

Вопрос: В соответствии с условиями договора оплата приобретенного нематериального актива осуществляется периодическими платежами путем перечисления 10% от всех доходов, получаемых от использования фильма (прокат, продажа DVD-дисков и т.п.). Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение исключительного права на нематериальный актив - кинофильм?

Ответ: При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Статьей 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.

Пунктом 3 статьи 257 НК РФ приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), признаются в целях главы 25 НК РФ нематериальными активами.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Таким образом, исключительные права, приобретенные налогоплательщиком, могут быть признаны нематериальным активом при условии их соответствия указанным выше требованиям, в том числе наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также требованиям, содержащимся в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Списание расходов на приобретение нематериальных активов, признаваемых в соответствии с положениями главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом, в целях налогообложения прибыли осуществляется в зависимости от порядка их оплаты по договору на приобретение.

В частности, в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

В этом случае указанные периодические платежи учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В иных случаях стоимость указанного амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ.

Основание: письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/510.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.В. Черничук