Письмо УФНС России по г. Москве от 26 ноября 2010 г. N 20-14/4/124442@ О применении УСН на основе патента индивидуальным предпринимателем, осуществляющим автотранспортные услуги в нескольких субъектах РФ, если часть транспортных средств принадлежит на праве собственности наемным сотрудникам

Письмо УФНС России по г. Москве от 26 ноября 2010 г. N 20-14/4/124442@

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения доходы, осуществляет автотранспортные услуги. Услуги по грузоперевозкам оказываются на территории г. Москвы, Московской области и в других регионах Российской Федерации. Вправе ли индивидуальный предприниматель с 2011 года перейти на упрощенную систему на основе патента в отношении данного вида деятельности? Куда необходимо подать заявление на получение патента, если грузоперевозки осуществляются в разных регионах Российской Федерации? Может ли индивидуальный предприниматель применять упрощенную систему на основе патента, если часть транспортных средств принадлежит на праве собственности наемным сотрудникам?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, вправе перейти на УСН на основе патента.

Законом г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" введен перечень видов предпринимательской деятельности (согласно п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), в отношении которых индивидуальными предпринимателями может применяться УСН на основе патента, а также установлен размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из указанных видов деятельности.

В соответствии с подпунктом 38 пункта 2 статьи 346.25.1 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим автотранспортные услуги.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N 17, деятельность автомобильного транспорта включает в себя все виды услуг и работ, связанные с деятельностью по осуществлению пассажирских и грузовых перевозок автодорожным транспортом.

Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий грузовые автомобильные перевозки, имеет право на получение патента по виду деятельности "автотранспортные услуги".

Согласно пункту 5 статьи 346.25.1 НК РФ заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту его постановки на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения предпринимателем УСН на основе патента.

Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.

Следовательно, если индивидуальный предприниматель осуществляет одну и ту же предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие упрощенной системы налогообложения на основе патента (автотранспортные услуги), на территории нескольких субъектов Российской Федерации, то такой индивидуальный предприниматель должен получать патент в каждом субъекте Российской Федерации, на территории которого осуществляется эта деятельность.

Применять упрощенную систему налогообложения на основе патента по осуществлению автотранспортных услуг на территории субъектов Российской Федерации можно будет в случае, если на территории субъекта принят соответствующий закон. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

Налогоплательщик согласно пункту 9 статьи 346.25.1 НК РФ при нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного законом субъекта Российской Федерации, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 статьи 346.25.1 НК РФ, теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина