Письмо УФНС России по г. Москве от 16 декабря 2010 г. N 16-15/132482@ О правомерности включения организацией, применяющей УСН, в состав материальных расходов вознаграждения за услуги привлекаемых сторонних компаний и индивидуальных предпринимателей

Письмо УФНС России по г. Москве от 16 декабря 2010 г. N 16-15/132482@

Вопрос: В 2011 году организация планирует перейти на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Основным видом деятельности компании являются посреднические услуги по заказу и получению документов технического учета на объекты недвижимости, помощь в оформлении документов, необходимых для регистрации прав на недвижимое имущество, сопровождение при государственной регистрации прав на недвижимое имущество, а также оформление земельных правоотношений. Для оказания услуг надлежащего качества компания привлекает на основании договоров сторонние организации и индивидуальных предпринимателей.

Вправе ли организация включать в состав расходов услуги привлекаемых сторонних компаний и индивидуальных предпринимателей как материальные расходы в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ?

Ответ: На основании пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ расходы.

При этом установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ перечень расходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что расходы, учитываемые при определении налоговой базы, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

При этом пункт 1 статьи 252 НК РФ определяет, что расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, удостоверенные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, любой обоснованный расход налогоплательщика должен быть подтвержден документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются материальные расходы, которые принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль статьей 254 НК РФ.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, вознаграждения за проведенную сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями работу в рамках договора оказания услуг учитываются в составе материальных расходов.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.В. Черничук