Письмо УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2011 г. N 20-14/4/16496@ О порядке получения социального налогового вычета в сумме уплаченных страховых взносов по договору добровольного личного страхования, а также в сумме оплаты стоимости медикаментов

Письмо УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2011 г. N 20-14/4/16496@

Вопрос: В январе 2011 года физическое лицо заключило со страховой организацией договор добровольного медицинского страхования. По договору оплачено 86000 руб. Для лечения приобретены медикаменты за наличный расчет (за счет собственных средств). Каков порядок получения социального налогового вычета в сумме уплаченных страховых взносов по договору добровольного личного страхования, а также в сумме оплаты стоимости медикаментов?

Ответ: Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы, в частности, социальных налоговых вычетов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении данного социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению, с учетом ограничения, установленного пунктом 2 указанной статьи (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.

Для получения социального налогового вычета в сумме уплаты страховых взносов по договорам добровольного личного страхования налогоплательщик представляет в налоговый орган по окончании налогового периода налоговую декларацию с приложением следующих документов:

- копии договора добровольного личного страхования (страхового полиса), предусматривающего оплату страховой организацией исключительно услуг по лечению;

- копии соответствующих лицензий, если в указанных договорах отсутствует информация о реквизитах лицензий;

- копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств по договору добровольного личного страхования (уплату страховых взносов) - квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, кассовые чеки и т.д.;

- справки (справок) о доходах за отчетный период (год, в котором были произведены расходы) по форме 2-НДФЛ.

Перечень медицинских услуг, а также перечень лекарственных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее - Постановление N 201).

При предоставлении социального налогового вычета учитываются суммы фактически произведенных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением любого из зарегистрированных торговых наименований лекарственных средств, которые включены в перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением N 201.

Подтверждением назначения налогоплательщику (членам семьи налогоплательщика) лекарственного средства, включенного в Перечень медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, является рецепт, оформленный в соответствии с приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

Лекарственные средства выписываются лечащим врачом на рецептурных бланках по форме N 107/у (заверенных подписью и личной печатью врача) в двух экземплярах, один из которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации" и указанием ИНН налогоплательщика представляется в налоговый орган при подаче налоговой декларации по месту его жительства (приказ Минздрава России от 23.08.99 N 328, которым утверждена форма рецепта 107/у утратил силу в связи с изданием приказа Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110, которым утверждена новая форма рецепта N 107-1/у).

Согласно пункту 2 статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2-5 пункта 1 данной статьи предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 руб. в налоговом периоде. Исключение составляют расходы на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, поименованных в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) добровольного личного страхования, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов в накопительную часть трудовой пенсии он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.

Упомянутый выше предельный размер социального налогового вычета применяется в отношении расходов, произведенных налогоплательщиком с 1 января 2009 года.

Социальные налоговые вычеты предоставляются к доходам того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически произведены расходы, предусмотренные статьей 219 НК РФ.

В 2011 году заключен договор добровольного медицинского страхования со страховой компанией, произведена уплата страховых взносов в сумме 86000 руб., а также приобретены медикаменты за счет собственных средств.

Таким образом, в случае если в 2011 году налогоплательщиком будет получен доход, облагаемый по ставке 13% он вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме уплаченных страховых взносов по договору добровольного личного страхования, а также в сумме оплаты стоимости медикаментов (включенных в Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением N 201) при подаче им в 2012 году налоговой декларации по НДФЛ за 2011 год в налоговый орган по месту жительства с приложением всех указанных документов.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына