Учет расходов на противопожарные мероприятия (О.Е. Черевадская, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2011 г.)

Учет расходов на противопожарные мероприятия

Проведение в компании противопожарных мероприятий без отражения их в учете невозможно. Ведь все хозяйственные операции, совершаемые предприятием, должны быть отражены в регистрах бухгалтерского учета. Поэтому очень важно правильно отразить расходы на противопожарные мероприятия в бухгалтерском учете.

Установка противопожарных систем - важный элемент пожарной безопасности, в особенности систем пожарной сигнализации и автоматического пожаротушения. Эти системы достаточно дороги и соответствуют требованиям для признания их основными средствами (п. 4 ПБУ 6/01). Они принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС).

Противопожарные системы и установки

Но не каждая компания сможет сама смонтировать и установить такие сложные технические устройства. Поэтому для выполнения таких работ можно пригласить специализированную компанию. Чтобы повысить эффективность пожарной безопасности, рекомендуется привлечь специализированную фирму и для выбора типа соответствующей системы. В этом случае вознаграждение специализированной организации, выплаченное за консультирование, монтаж и установку систем пожарной сигнализации и автоматического пожаротушения, включается в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Следует отметить, что работы по монтажу и установке противопожарных систем и установок не подлежат лицензированию (письмо Минэкономразвития России от 2 октября 2010 г. N Д05-246).

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации относятся к основным средствам, поименованным под кодом 14 3319000. Срок полезного использования - свыше пяти лет до семи лет включительно. В указанных пределах компания вправе самостоятельно определять срок полезного использования объекта. В течение указанного времени стоимость установленных систем будет переноситься на счета затрат. Амортизация будет учтена в составе расходов по обычным видам деятельности.

Для целей налогового учета дорогостоящие противопожарные системы также являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). НДС, предъявленный поставщиком систем и специализированной организацией, принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 1

В ноябре 2010 года ООО "Радуга" установило систему пожарной сигнализации стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 18% - 54 000 руб.). Для приобретения и установки системы "Радуга" воспользовалась услугами специализированной организации, заключив договор на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 18% - 9000 руб.). Согласно учетной политике компании, амортизация начисляется линейным способом для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Срок полезного использования системы пожарной сигнализации установлен 70 месяцев. Фирма не применяет налоговую премию для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете "Радуги" отражены следующие операции.

В ноябре 2010 года:

Дебет 08 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - приобретена система пожарной сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - выделен НДС со стоимости пожарной сигнализации;

Дебет 08 Кредит 60

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - учтены услуги специализированной организации;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - выделен НДС со стоимости услуг специализированной организации;

Дебет 01 Кредит 08

- 350 000 руб. (300 000 + 50 000) - введена в эксплуатацию система пожарной сигнализации;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19

- 63 000 руб. (54 000 + 9000) - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 413 000 руб. (354 000 + 59 000) - оплачена система пожарной сигнализации и услуги специализированной организации.

В декабре 2010 г.:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 02

- 5000 руб. (350 000 руб. : 70 мес.) - начислена амортизация по пожарной сигнализации.

Указанные операции отражаются ежемесячно в течение периода полезного использования.

Первичные средства пожаротушения

Приобретение первичных средств пожаротушения - необходимая составляющая противопожарных мероприятий. К таким средствам относятся огнетушители, пожарные стенды, пожарный инвентарь. Как правило, стоимость первичных средств пожаротушения не превышает установленный порог для признания их основными средствами. Поэтому их следует учитывать в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в компании должен быть организован надлежащий контроль за их движением, например, за балансом.

Это важно. Хотя законодательством установлена обязанность компании размещать в помещениях первичные средства пожаротушения, особо увлекаться приобретением таких активов не следует. Нормативы необходимого количества первичных средств пожаротушения установлены в приложении 3 к Правилам пожарной безопасности. Если предприятие пренебрежет этими нормами в большую сторону, то у него могут возникнуть риски в части непринятия излишне понесенных затрат для целей расчета прибыли. Также могут возникнуть проблемы с возмещением НДС, относящегося к превышающим нормы затратам.

Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов Планом счетов не предусмотрено, но предприятие может ввести его самостоятельно, например, 013 "Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 (40 000, если поправки вступят в силу) рублей".

При вводе первичных средств пожаротушения в эксплуатацию их стоимость включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

В налоговом учете малоценные первичные средства пожаротушения также не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли данные затраты являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время предприятие может учесть затраты на приобретение малоценных первичных средств пожаротушения в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, компания вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ). Поэтому фирме следует отразить в учетной политике порядок отнесения на расходы стоимости первичных средств пожаротушения.

Приобретение первичных средств пожаротушения не единственная статья расходов компании. Предприятие обязано содержать их в исправном состоянии и не допускать их использования не по назначению (ст. 37 Закона N 69-ФЗ). В частности, огнетушители необходимо постоянно осматривать и передавать на перезарядку в специализированную организацию. Для целей бухгалтерского учета сумма подобных расходов включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете затраты признаются в составе прочих расходов (п. 1 ст. 264 НК РФ) в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). НДС, предъявленный специализированной организацией, принимается к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 2

В ноябре 2010 года ООО "Радуга" также приобрело два огнетушителя по 3540 руб. каждый (в том числе НДС 18% - 540 руб.). В этом же месяце огнетушители были переданы в эксплуатацию. В учете "Радуги" были сделаны такие записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 6000 руб. ((3540 - 540) х 2 шт.) - приобретены огнетушители;

Дебет 19 Кредит 60

- 1080 руб. (540 руб. х 2 шт.) - выделен НДС со стоимости огнетушителей;

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 10

- 6000 руб. - стоимость огнетушителей включена в состав расходов по обычным видам деятельности.

Дебет 013

- 6000 руб. - стоимость огнетушителей отнесена на забалансовый счет;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19

- 1080 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 7080 руб. (3540 руб. х 2 шт.) - оплачены огнетушители.

Обслуживание противопожарных систем

Системы и установки должны постоянно содержаться в исправном рабочем состоянии (п. 34 Правил пожарной безопасности). Поэтому они нуждаются в постоянном техническом обслуживании и планово-предупредительном ремонте.

Обслуживанием противопожарных систем могут заниматься специально обученные штатные работники предприятия. В этом случае компания будет нести расходы на зарплату специалистов, а также на необходимые материалы.

Предприятие также может заключить договор со специализированной организацией на обслуживание противопожарных систем (п. 97 Правил пожарной безопасности). Такие работы также не подлежат лицензированию (письмо Минэкономразвития России от 2 октября 2010 г. N Д05-246).

Расходы по обслуживанию противопожарных систем и установок включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

Для целей налогового учета расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы признаются на основании подписанных актов сдачи-приемки работ. НДС, уплаченный специализированной организации, принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 3

Воспользуемся условиями предыдущих примеров. В декабре 2010 года ООО "Радуга" заключило договор со специализированной организацией по обслуживанию системы противопожарной сигнализации. Стоимость услуг - 5900 руб. в месяц (в том числе НДС 18% - 900 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Радуга" сделаны записи:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - учтены расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - выделен НДС со стоимости расходов по обслуживанию системы пожарной сигнализации;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19

- 900 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 5900 руб. - оплачены услуги по обслуживанию системы пожарной сигнализации.

Расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации принимаются к учету ежемесячно.

Расходы на обучение пожарно-техническому минимуму

Проведение противопожарного инструктажа на предприятии - обязательная составляющая допуска сотрудника к работе. Причем инструктаж может провести как сам руководитель, так и специально назначенный им специалист. Но надо помнить, что перед тем, как начнется инструктаж работника, сам инструктирующий должен пройти соответствующее обучение (ст. 31 приказа МЧС России от 12 декабря 2007 г. N 645). Обучение пожарно-техническому минимуму руководителей и специалистов организаций проводится в течение месяца после приема на работу. Причем их дальнейшее обучение проводится с периодичностью не реже одного раза в три года. Если же работы связаны с взрывопожароопасным производством, то обучение проводится один раз в год (п. 32 приказа N 645). Обязанность организовать обучение пожарно-техническому минимуму в организации возлагается на ее руководителя.

Обучение по программам проводится на основании заключенных договоров (п. 37 приказа N 645):

- в образовательных учреждениях пожарно-технического профиля;

- в учебных центрах федеральной противопожарной службы МЧС России;

- в учебно-методических центрах по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям субъектов РФ;

- в территориальных подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС России;

- в организациях, оказывающих в установленном порядке услуги по обучению населения мерам пожарной безопасности.

К ним, в частности, относятся любые организации, имеющие право на образовательную деятельность на основании лицензии и проводящие обучение мерам пожарной безопасности.

Расходы, направленные на обучение работников, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения затраты на обучение работников пожарно-техническому минимуму учитываются при расчете прибыли как расходы, связанные с обучением персонала (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) или направленные на обеспечение пожарной безопасности (п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное - определить порядок учета таких расходов и закрепить его в учетной политике.

Вводный инструктаж проводится в специально оборудованном помещении с использованием наглядных пособий и учебно-методических материалов (п. 13 приказа N 645). Поэтому предприятию следует закупить соответствующие пособия. И хотя они используются длительное время, учесть их можно в составе материально-производственных запасов. При передаче в эксплуатацию их стоимость будет формировать расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99). Следует отметить, что образовательные услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В налоговом учете стоимость наглядных пособий учитывается при расчете прибыли (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). НДС, включенный в их стоимость, принимается к вычету.

Пример 4

Воспользуемся условиями предыдущих примеров. В декабре 2010 года ООО "Радуга" назначило ответственным за проведение инструктажа по пожарной безопасности заместителя главного инженера М.И. Степанова. В соответствии с этим Степанов был направлен на обучение пожарно-техническому минимуму. Стоимость обучения 8500 руб. НДС не облагается. В этом же месяце обучение было закончено. Кроме того, "Радуга" приобрела наглядные пособия на общую сумму 4400 руб. (в том числе НДС 400 руб.).

Бухгалтер "Радуги" сделал следующие записи в учете:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60

- 8500 руб. - учтены расходы на обучение;

Дебет 10 Кредит 60

- 4000 руб. (4400 - 400) - приобретены наглядные пособия;

Дебет 19 Кредит 60

- 400 руб. - выделен НДС со стоимости наглядных пособий;

Дебет 013

- 4000 руб. - стоимость наглядных пособий отнесена на забалансовый счет.

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19

- 400 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 8500 руб. - оплачено обучение;

Дебет 60 Кредит 51

- 4400 руб. - оплачены наглядные пособия.

О.Е. Черевадская,

директор по аудиту

ЗАО "Финансовый Контроль и Аудит"

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2011 г.