Учетная политика на 2011 год (Р.И. Скорохватова, "В курсе правового дела", N 1, январь 2011 г.)

Учетная политика на 2011 год

Под учетной политикой для целей бухучета организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухучета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008). Оформляется она не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица (п. 9 ПБУ 1/2008).

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ). Она утверждается не позднее окончания первого налогового периода (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Предлагаем сводную таблицу допустимых вариантов учета по отдельным видам активов и обязательств (элементов учетной политики) для целей формирования учетной политики на 2011 год.

Элемент учетной политики

Варианты

Норма

Примечание

Бухгалтерский учет

Основные средства

Начисление амортизации	- Линейный способ. - Способ уменьшаемого остатка. - Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. - Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Пункт 18 ПБУ 6/01	В бухучете организация может выбрать способ начисления амортизации для всех ОС или выбрать разные способы для отдельных групп ОС. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Организация может отразить применение коэффициента ускоренной амортизации для предметов лизинга. При его установлении (при способе уменьшаемого остатка) следует указать его размер (не выше 3) (п. 19 ПБУ 6/01)
Срок полезного использования	Определение срока полезного использования объекта ОС производится: - исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды)	Пункт 20 ПБУ 6/01	Организация может: 1) выбрать один способ для всех ОС, закрепив его в учетной политике; 2) выбирать разные способы начисления амортизации по разным группам однородных объектов. Кроме того, допустимо использовать сроки полезного использования ОС, установленные для целей налогового учета в Классификации основных средств... (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1)
Лимит отражения активов в составе МПЗ	- Установить лимит в пределах 20 000 руб. (на дату выхода журнала приказ Минфина России об увеличении данного лимита еще не подписан, однако Минфин планирует повысить лимит до размеров, установленных в НК РФ с 1 ноября 2011 года, - 40 000 руб.). - Не устанавливать лимит. Тогда все объекты, отвечающие критериям признания актива основным средством (п. 4 ПБУ 6/01), независимо от стоимости учитываются в составе ОС	Пункт 5 ПБУ 6/01	Для обеспечения сохранности указанных активов первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов (по формам N М-4, М-11, М-17)
Учет затрат на ремонт основных средств	- Затраты признаются в расходах отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы. - Создается (не создается) резерв на проведение ремонта	Пункт 27 ПБУ 6/01; пункт 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н	Так как порядок создания резерва в бухучете законодательством не установлен, то создавать его можно в том порядке, который предусмотрен налоговым законодательством (ст. 324 НК РФ)
Переоценка ОС	- Организация проводит переоценку ОС (указать периодичность ее проведения). - Организация не проводит переоценку ОС	Пункт 15 ПБУ 6/01	Минфин России подготовил проект поправок в ПБУ 6/01. Согласно им изменится дата отражения результатов переоценки: не 1 января следующего года, а 31 декабря текущего периода. Результаты переоценки предполагается отражать не на счете нераспределенной прибыли, а в составе прочих доходов и расходов

Нематериальные активы

Начисление амортизации	- Линейный метод. - Метод уменьшаемого остатка. - Пропорционально объему продукции или работ	Пункт 28 ПБУ 14/2007	При применении способа уменьшаемого остатка может использоваться коэффициент ускорения
Переоценка НМА по текущей рыночной стоимости	- Производится (не чаще 1 раза в год на начало отчетного года). - Не производится	Пункт 17 ПБУ 14/2007	Переоценивать НМА возможно только по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА

Материально-производственные запасы

Оценка материалов (товаров) при их списании (выбытии)	- По себестоимости каждой единицы. - По средней себестоимости. - По себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО)	Пункт 16 ПБУ 5/01	В бухучете по разным группам материалов можно применять разные способы оценки
Создание резерва под снижение стоимости МПЗ	- По каждой единице МПЗ, принятой в бухучете. - По отдельным видам (группам) аналогичных или связанных единиц МПЗ	Пункт 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н	Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.
Учет ТЗР	- Отнесение ТЗР на счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". - Отнесение ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 "Материалы". - Непосредственное включение ТЗР в фактическую себестоимость материала	Пункт 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ	Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов
Учет затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) (ТЗР) в организациях торговли	- ТЗР, производимые до момента передачи товаров в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров. - ТЗР, производимые до момента передачи товаров в продажу, включаются в состав расходов на продажу	Пункты 6,13 ПБУ 5/01	К расходам по заготовке и доставке материалов до места их использования относятся расходы по страхованию; затраты по заготовке и доставке МПЗ, по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, на услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (по коммерческому кредиту); начисленные до принятия к бухучету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов
Оценка приобретенных товаров для организаций розничной торговли	- По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (счет 42 "Торговая наценка"). - По стоимости приобретения	Пункт 13 ПБУ 5/01
Оценка готовой продукции	- По фактической себестоимости. - По нормативной (плановой) себестоимости. - По прямым статьям затрат	Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н
Учет выпуска готовой продукции	- С использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". - Без использования счета 40	Приказ Минфина от 31.10.2000 N 94н	Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством)
Оценка незавершенного производства	- По фактической или нормативной производственной себестоимости. - По прямым статьям затрат. - По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов	Пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ	При условии единичного НЗП оценивается по фактическим затратам

Финансовые вложения

Единица учета финансовых вложений (однородная совокупность финансовых вложений)	- Серия. - Партия. - Однородная совокупность финансовых вложений	Пункт 5 ПБУ 19/02	Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения" по организациям, в которые осуществлены эти вложения. Учет по единице бухгалтерского учета ведется в отдельном журнале
Корректировка финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость	- Ежемесячно. - Ежеквартально	Пункт 20 ПБУ 19/02	Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений для целей бухгалтерской отчетности организация должна использовать все доступные ей источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли
Оценка финансовых вложений при выбытии, по которым не определяется текущая рыночная стоимость	- По первоначальной стоимости. - По средней первоначальной стоимости. - Методом ФИФО	Пункт 26 ПБУ 19/02	Способ оценки, который организация выбрала и закрепила в учетной политике, применяют по группе (виду) ценных бумаг последовательно на протяжении нескольких отчетных периодов

Доходы

Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления

- По мере готовности работы, услуги, продукции. - По завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом

Пункт 13 ПБУ 9/99

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)

Расходы

Признание управленческих и коммерческих расходов	- Списываются полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности. - Распределяются с учетом корректировок, имеющих отношение к получению доходов	Пункт 9 ПБУ 10/99	Письмо Минфина России от 14.05.2005 N 03-06-01-04/251
Списание расходов будущих периодов	- Равномерно. - Пропорционально объему продукции и др. - Иным способом, установленным организацией	Пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ	В составе РБП учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде, которые обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. Сроки списания РБП регулируются организацией самостоятельно (устанавливаются приказом руководителя), если иное не следует из законодательных или иных нормативных актов, относящихся к данному объекту учета
Списание расходов на продажу	- С распределением на остаток товаров (продукции). - Признание расходов в себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) полностью в отчетном периоде	ПБУ 10/99
Учет предстоящих расходов и платежей	- По мере возникновения. - Путем создания резервов на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, гарантийный ремонт и обслуживание, ремонт основных средств и т.п.	Пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ	Для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать следующие резервы: - на предстоящую оплату отпусков работников; - выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; - выплату вознаграждений по итогам работы за год; - ремонт основных средств; - производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; - предстоящие затраты на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия; - предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; - гарантийный ремонт и обслуживание; - социальную защиту инвалидов

Учет займов и кредитов

Учет дополнительных расходов по займам в составе прочих расходов	- Единовременно. - Равномерно в течение срока займа (кредитного договора)	Пункты 6, 8 ПБУ 15/2008	Дополнительными расходами по займам являются (п. 3 ПБУ 15/2008): - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; - суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); - иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов)
Учет процентов, начисленных на вексельную сумму у организации-векселедателя	- В составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. - Равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств	Пункт 15 ПБУ 15/2008
Учет процентов и (или) дисконта по облигации у организаций-эмитентов	- В составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. - Равномерно в течение срока действия договора займа	Пункт 16 ПБУ 15/2008	Равномерное признание процентов позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет (п. 8 ст. 272 НК РФ)
Применение ПБУ 18/02 (для субъектов малого предпринимательства)	- Применяется. - Не применяется	Пункт 2 ПБУ 18/02	Организации, которые применяют ПБУ 18/02, должны указать в учетной политике: 1. Порядок формирования информации о постоянных и временных разницах: - на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета; - в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно (п. 3 ПБУ 18/02). 2. Способы определения величины текущего налога на прибыль: - на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02; - на основе налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02)

Налоговый учет

Налог на прибыль

Признание доходов и расходов	- Метод начисления. - Кассовый метод	Статьи 271-273 НК РФ
Показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения	- Сумма расходов на оплату труда. - Среднесписочная численность работников	Пункт 2 статьи 288 НК РФ	Выбранный показатель нельзя менять в течение налогового периода
Распределение прибыли по каждому обособленному подразделению (если есть несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ)	- Производится. - Не производится	Пункт 2 статьи 288 НК РФ	Уведомить налоговый орган о выбранном обособленном подразделении для уплаты налога на прибыль следует в срок до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Уведомления подаются, только если изменяются порядок уплаты налога или количество обособленных подразделений
Отчетный период по налогу на прибыль	- Месяц. - Квартал	Пункт 2 статьи 285 НК РФ	Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ)

Амортизируемое имущество

Начисление амортизации	- Линейный метод. - Нелинейный метод	Статья 259 НК РФ	Определяется по каждому объекту НМА и ОС (за исключением входящих в 8-10 амортизационные группы, для которых применяется линейный метод). При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет
Повышающие (понижающие) коэффициенты	- Начисление амортизации по нормам, установленным главой 25 НК РФ, без использования повышающих (понижающих) коэффициентов. - Начисление амортизации с использованием повышающих (понижающих) коэффициентов	Статья 259.3 НК РФ	Для применения повышающих коэффициентов необходимо соблюдение условий, указанных в статье 259.3 НК РФ, а для применения понижающих коэффициентов достаточно только решения организации, утвержденного в учетной политике (п. 4 ст. 259.3 НК РФ)
Амортизационная премия	- Не применяется. - Применяется	Пункт 9 статьи 258 НК РФ	Следует указать размер единовременного списания - до 10% (до 30% - в отношении ОС 3-7 амортизационных групп)
Определение нормы амортизации по объектам ОС, бывшим в эксплуатации	- С учетом срока эксплуатации предыдущими собственниками. - Самостоятельно, без учета срока эксплуатации предыдущим собственником, на основании требований техники безопасности и других факторов	Пункт 7 статьи 258 НК РФ	Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172, от 03.08.2010 N 03-03-06/1/509

Материально-производственные запасы

Оценка сырья и материалов	- По стоимости единицы запасов. - По средней стоимости. - По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). - По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)	Пункт 8 статьи 254 НК РФ	Не забудьте: в бухучете нельзя использовать метод ЛИФО!
Формирование стоимости товаров	- С учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. - Без учета расходов, связанных с приобретением этих товаров	Статья 320 НК РФ	Письма Минфина России от 28.01.2010 N 03-03-06/1/27, от 18.09.2009 N 03-03-06/1/592
Оценка покупных товаров при их реализации	- По стоимости единицы товара. - По средней стоимости. - ФИФО. - ЛИФО	Подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ	Письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315, УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 N 16-15/016379

Финансовые вложения

Списание стоимости выбывших ценных бумаг

- ФИФО. - По стоимости единицы

Пункт 9 статьи 280 НК РФ

Письма Минфина России от 29.10.2009 N 03-03-06/2/206, от 18.03.2009 N 03-03-06/2/54

Расходы

Перечень прямых расходов и порядок оценки незавершенного производства и готовой продукции	Указать перечень прямых расходов и методику их распределения на остаток незавершенного производства	Пункт 1 статьи 318, пункт 1 статьи 319 НК РФ	Письмо Минфина России от 18.05.2010 N 03-00-08/63
Признание затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов	Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты	Пункт 4 статьи 252 НК РФ	Письма Минфина России от 08.12.2008 N 03-03-06/1/680, от 10.01.2008 N 03-04-06-02/2, от 02.04.2010 N 03-03-06/4/38
Налогоплательщики, занимающиеся оказанием услуг, выбирают способ распределения прямых расходов на остатки НЗП	- Признаются в качестве расходов текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены. - Признаются в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода	Пункт 2 статьи 318 НК РФ	Письма Минфина России от 31.08.2009 N 03-03-06/1/557, от 11.02.2009 N 03-03-06/1/50

Резервы

Создание резерва

- Резерв предстоящих расходов на ремонт ОС. - Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. - Резерв по сомнительным долгам. - Резерв по гарантийному ремонту

Статьи 324, 324.1, 266, 267 НК РФ

Письма Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588, от 13.07.2010 N 03-03-06/2/125, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/165, от 15.10.2008 N 03-03-06/1/587

Займы и кредиты

Принятие процентов к учету

- Метод среднего процента по сопоставимым обязательствам. - В пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в валюте

Статья 269 НК РФ

В 2011 году предельный размер процентов по рублевым долговым обязательствам равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза (абз. 4 п. 1, абз. 2-4 п. 1.1 ст. 269 НК РФ). По валютным долговым обязательствам предельный размер процентов - 0,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ (абз. 4 п. 1, абз. 1, 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ)

Р.И. Скорохватова,

главный эксперт экспертно-консультационного

отдела компании ПРАВОВЕСТ

"В курсе правового дела", N 1, январь 2011 г.