О взыскании недоимки по страховым взносам во внебюджетные фонды (В.А. Кузнецова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.)

О взыскании недоимки по страховым взносам во внебюджетные фонды

Большинство налогоплательщиков, к которым относятся и предприятия общественного питания, стараются платить налоги и страховые взносы в установленные сроки. Однако ситуации бывают разными, и от них никто не застрахован. Взносы во внебюджетные фонды занимают существенную долю всех обязательных платежей, уплачиваемых предприятием в бюджет и внебюджетные фонды. Начиная с 2011 года в связи с повышением тарифов страховых взносов (с 26 до 34%) эта доля станет еще более существенной. Поэтому рассмотрим наиболее важные моменты порядка взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах, а также за счет имущества плательщика страховых взносов.

В соответствии с п. 4, 5 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Перечисляются они в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном ст. 19, 20 Федерального закона N 212-ФЗ (п. 2, 3 ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ). С целью выполнения требований данного закона Правление ПФР утвердило методические рекомендации по взысканию недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя*(2) (Распоряжение от 11.02.2010 N 33р), и за счет имущества (Распоряжение от 14.04.2010 N 100р). Данные документы не так давно появились в справочно-информационных системах.

Напомним, что до принятия решения о взыскании согласно п. 3 ст. 19 Федерального закона N 212-ФЗ плательщику сначала должно быть направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (форма 5-ПФР *(3)). Направляется оно в соответствии с п. 2, 3 ст. 22 Федерального закона N 212-ФЗ в течение трех месяцев со дня выявления недоимки (10 дней - со дня вступления в силу решения по результатам проверки). При этом оно может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования (п. 7 ст. 22 Федерального закона N 212-ФЗ). Если названными способами вручить требование невозможно, его направляют по почте заказным письмом и оно считается полученным по истечении шести дней со дня направления письма. Исполнить требование предписано в течение 10 календарных дней со дня его получения, если в нем не указан более продолжительный период времени для уплаты взносов, пеней и штрафов (п. 5 ст. 22 Федерального закона N 212-ФЗ).

Взыскание недоимки за счет денежных средств

Итак, в соответствии со ст. 19 Федерального закона N 212-ФЗ, Распоряжением N 33р по истечении установленного срока для исполнения требования (но не позднее двух месяцев) руководитель (заместитель руководителя) территориального органа ПФР принимает решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, по форме 1-ПФР *(4). Решение, принятое по истечении двухмесячного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В данном случае у Пенсионного фонда остается право в течение шести месяцев после окончания установленного срока исполнения требования обратиться за взысканием недоимки в суд.

Решение оформляется в двух экземплярах (один - плательщику взносов, другой - Пенсионному фонду). В течение шести дней после его вынесения оно доводится до сведения плательщика страховых взносов под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если названными способами вручить решение невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня его отправки.

В месячный срок со дня вынесения решения ПФР направляет в банк, в котором у плательщика страховых взносов открыты счета, поручение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты денежных средств (по форме инкассового поручения, установленной Положением о безналичных расчетах в РФ*(5)). Оно должно содержать указание на те счета плательщика страховых взносов, с которых необходимо произвести перечисление недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа. Причем поручение может быть направлено как на один, на несколько, так и на все счета плательщика страховых взносов. Если же на расчетных счетах средств недостаточно, взыскать недоимку могут и со счетов в иностранной валюте (в сумме, эквивалентной сумме платежа в валюте РФ по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи иностранной валюты). В данном случае одновременно с поручением в банк направляется поручение на продажу валюты не позднее следующего дня. Расходы, связанные с продажей валюты, оплачивает плательщик страховых взносов.

Исполняется поручение банком в очередности, установленной ст. 855 ГК РФ. Если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством, при взыскании с рублевого счета поручение исполняется не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения документа, а с валютного счета - не позднее двух операционных дней. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика инкассовые поручения помещаются в картотеку и исполняются в указанном выше порядке по мере поступления денег.

С депозитных счетов взыскание страховых взносов не производится только в том случае, если срок действия депозитного договора не истек. При этом Пенсионный фонд вправе дать банку поручение перечислить деньги с данного счета на расчетный счет плательщика страховых взносов по истечении срока действия депозитного договора (если к этому времени направленное в банк поручение не будет исполнено).

Списание денежных средств банком в бесспорном порядке в некоторых случаях может быть приостановлено, в частности (п. 12.10 Положения о безналичных расчетах в РФ):

- по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания (в данном случае - Пенсионного фонда);

- при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

- по иным основаниям, предусмотренным законодательством. Территориальный орган ПФР приостанавливает исполнение инкассовых поручений:

- при обращении взыскания на имущество должника (получении от службы судебных приставов копии постановления о возбуждении исполнительного производства). Решение принимается и направляется в банк не позднее следующего рабочего дня со дня получения от службы судебных приставов данного постановления;

- при обжаловании страхователем акта территориального органа ПФР (получении от вышестоящего органа ПФР уведомления о получении и принятии к рассмотрению жалобы страхователя, поданной в соответствии с гл. 7 Федерального закона N 212-ФЗ). Решение принимается и направляется в банк не позднее следующего рабочего дня со дня получения от вышестоящего органа ПФР уведомления о жалобе страхователя. Если акт или действия территориального органа ПФР обжалуются в судебном порядке, приостановление взыскания осуществляется в соответствии с порядком, установленным ГПК РФ либо АПК РФ.

После приостановления исполнения инкассового поручения возможны два варианта: его исполнение может быть возобновлено или оно будет отозвано. Территориальный орган ПФР возобновляет исполнение поручения, направив банку соответствующее решение, принимаемое в течение трех рабочих дней со дня получения от вышестоящего органа ПФР или суда решения об оставлении жалобы плательщика страховых взносов без удовлетворения или получения от службы судебных приставов постановления об окончании исполнительного производства, не связанного с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе. Инкассовое поручение будет отозвано в случае:

- отмены решения вышестоящим органом или судом в порядке, установленном гл. 7 Федерального закона N 212-ФЗ;

- изменения решения вышестоящим органом ПФР;

- получения из службы судебных приставов постановления об окончании исполнительного производства в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе;

- необходимости направления поручения на списание денежных средств на другие счета плательщика страховых взносов в пределах месячного срока со дня вынесения решения о взыскании;

- уплаты плательщиком страховых взносов недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Отзыв инкассовых поручений осуществляется на основании представленного в банк заявления в течение трех рабочих дней после получения соответствующего решения вышестоящего органа ПФР, суда или постановления службы судебных приставов. При уплате недоимки по страховым взносам со счета, на которое инкассовое поручение не предъявлено, отзыв осуществляется территориальным органом ПФР в течение одного рабочего дня после получения сведений об уплате.

Взыскание недоимки за счет имущества

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов или при отсутствии информации о счетах территориальный орган ПФР взыскивает недоимку по страховым взносам за счет его имущества (в том числе наличных денежных средств) в соответствии с порядком, установленным ст. 20 Федерального закона N 212-ФЗ и Распоряжением Правления ПФ РФ N 100р (п. 14 ст. 19 Федерального закона N 212-ФЗ).

Для осуществления взыскания руководитель (его заместитель) территориального органа ПФР принимает решение в виде соответствующего постановления по форме 2-ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ N 957н. Основанием для такого постановления является документ, подтверждающий недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах плательщика страховых взносов, - Извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку по форме, утвержденной Положением о безналичных расчетах в РФ, а при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов в банках или иных кредитных организациях составляется соответствующая справка.

Постановление принимается в срок не позднее одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов, а вступает в силу с даты его принятия. Оно оформляется в трех экземплярах (первый вручается плательщику страховых взносов (его уполномоченному представителю) либо направляется по почте заказным письмом, второй направляется в территориальный орган службы судебных приставов, третий хранится в территориальном органе ПФР в деле плательщика страховых взносов).

Постановление о взыскании недоимки за счет имущества является исполнительным документом*(6). В службу судебных приставов оно направляется с приложением документов, содержащих отметки банков или других кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований Пенсионного фонда в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований. Документы могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией (п. 6 ст. 21 Федерального закона N 229-ФЗ).

Судебные приставы должны совершить исполнительные действия в двухмесячный срок со дня поступления к ним указанного постановления. Взыскание страховых взносов за счет имущества плательщика производится последовательно в отношении (п. 8 ст. 20 Федерального закона N 212-ФЗ):

1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 19 Федерального закона N 212-ФЗ;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с п. 1 ст. 446 ГПК РФ.

Если взыскание осуществляется за счет имущества, не являющегося денежными средствами, то обязанность по уплате недоимки считается исполненной со дня его реализации и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

Постановление о взыскании недоимки за счет имущества также может быть приостановлено и отозвано. Приостановлено оно может быть только при обжаловании акта территориального органа ПФР в суде. Если обжалование осуществляется в вышестоящем органе ПФР (вышестоящему должностному лицу), исполнительное производство за счет имущества не приостанавливается. Отзывается постановление в случае отмены акта территориального органа ПФР вышестоящим органом. Если в ходе исполнительного производства должник полностью или частично погасил сумму, подлежащую взысканию, территориальный орган ПФР направляет судебному приставу-исполнителю уведомление с приложением заверенных им копий соответствующих платежных документов.

* * *

Итак, мы рассмотрели основные моменты порядка взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов. Знание сроков выполнения конкретных действий Пенсионного фонда по взысканию недоимки, а также последовательности ее взыскания за счет имущества позволит плательщику скорректировать свои действия для самостоятельного погашения задолженности.

В.А. Кузнецова,

эксперт журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(2) Далее - плательщики страховых взносов.

*(3) Утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2009 N 957н.

*(4) Утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2009 N 957н.

*(5) Утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П.

*(6) В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ.