Возврат некачественного оборудования: бухгалтерский учет (О.В. Давыдова, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.)

Возврат некачественного оборудования: бухгалтерский учет

Согласно изложенному в предыдущей статье ("Возврат некачественного оборудования: правовые нормы") оборудование может быть возвращено поставщику в случае обнаружения существенных недостатков. Возврат товара может быть связан с тем, что покупатель потребовал его обмена на качественный товар либо отказался от исполнения договора поставки. Порядок отражения возврата оборудования на счетах бухгалтерского учета напрямую зависит от момента (при приемке, монтаже либо в процессе эксплуатации) установления того факта, что оборудование не отвечает необходимым требованиям.

Выявление недостатков при приемке оборудования

Напомним: если предприятие промышленности отказывается от переданного поставщиком оборудования, его необходимо принять на ответственное хранение и не забыть уведомить об этом поставщика. В бухгалтерском учете такое оборудование отражается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Согласно Инструкции по применению Плана счетов*(1) организации-покупатели учитывают на счете 002 ценности, принятые на хранение, в случае:

- получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

- получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

- принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Пример 1

Предприятие промышленности заключило договор поставки оборудования стоимостью 295 000 руб., в том числе НДС - 45 000 руб. В соответствии с условиями договора оплата оборудования производится в течение пяти дней после его передачи покупателю. В момент приемки оборудования были выявлены неустранимые недостатки, в связи с чем предприятие отказалось от приемки товара и уведомило поставщика о принятии данного оборудования на ответственное хранение и отказе от исполнения договора поставки.

Поскольку поставщик забрал оборудование через месяц, предприятие промышленности потребовало компенсировать расходы на его хранение в размере 3 000 руб. Поставщик уплатил эту сумму.

В бухгалтерском учете предприятия промышленности будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оборудование принято на ответственное хранение	002		295 000
Оборудование вывезено поставщиком		002	295 000
Отражена признанная поставщиком сумма претензии*	76-2	91-1	3 000
Отражено поступление денежных средств от поставщика	51	76-2	3 000
* Согласно п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"*(2) поступления в возмещение причиненных организации убытков в бухгалтерском учете являются прочими доходами, которые на основании Инструкции по применению Плана счетов отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Эти доходы принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99), и признаются в том отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании или они были признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99). Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, отражаются на субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям", открываемом к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пример 2

Изменим условия примера 1. В соответствии с условиями заключенного договора поставка оборудования осуществляется в течение 10 дней после полной оплаты товара. Поставщик вернул сумму предоплаты.

В бухгалтерском учете предприятия промышленности будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Произведена предварительная оплата оборудования	60	51	295 000
Оборудование принято на ответственное хранение	002		295 000
Оборудование вывезено поставщиком		002	295 000
Отражена признанная поставщиком сумма претензии*	76-2	91-1	3 000
	76-2	60	295 000
Поступили денежные средства от поставщика	51	76-2	298 000
* В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются, в частности, расчеты по претензиям как к поставщикам материалов, товаров, так и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу. Считаем, что аналогичным образом отражается претензия и к поставщику оборудования, стоимость которого на момент приемки оплачена.

Пример 3

Изменим условия примера 1. Поставщик не забрал оборудование, поэтому предприятие промышленности продало его за 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Выручка от реализации перечислена поставщику за минусом расходов на хранение оборудования. Согласно рабочему плану счетов предприятия промышленности к счету 76 открыт субсчет 76-5 "Расчеты по посредническим сделкам".

В бухгалтерском учете предприятия промышленности будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оборудование принято на ответственное хранение	002		295 000
Отражена реализация оборудования	62	76-5	236 000
Оборудование списано с забалансового счета		002	295 000
Получена оплата от покупателя оборудования	51	62	236 000
Отражена признанная поставщиком сумма претензии	76-2	91-1	3 000
Выручка от реализации, подлежащая перечислению поставщику, уменьшена на сумму расходов на хранение оборудования	76-5	76-2	3 000
Выручка от реализации оборудования за вычетом причитающегося предприятию промышленности перечислена поставщику	76-5	51	233 000

В последней ситуации предприятие промышленности при продаже оборудования действует, по сути, в интересах и за счет поставщика, но от своего имени (ведь право собственности на товар к нему не перешло). Поэтому выручка от реализации у предприятия не возникает ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. При этом предприятие промышленности от своего имени выставляет покупателю в общеустановленном порядке счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС (поставщик - плательщик данного налога). В книге продаж этот счет-фактура не регистрируется (абз. 6 п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Обнаружение недостатков при установке оборудования

Как правило, в бухгалтерском учете оборудование включается в состав основных средств. Для отражения в бухучете наличия и движения технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, используется счет 07 "Оборудование к установке" (Инструкция по применению Плана счетов). Этот же счет применяется для учета оборудования, вводимого в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также для учета комплектов запасных частей такого оборудования.

Оборудование, не требующее монтажа (транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь), приходуется по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без использования счета 07) по мере поступления данного оборудования на склад или в другое место хранения.

Что касается оборудования, требующего установки, оно принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из цен приобретения и расходов на приобретение и доставку этих ценностей на склады организации. При сдаче оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08.

В случае продажи, списания или безвозмездной передачи оборудования, требующего установки, его стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Пример 4

Предприятие промышленности на условиях 100%-й предварительной оплаты приобрело оборудование, требующее установки, стоимостью 94 400 руб., в том числе НДС - 14 400 руб. (с учетом стоимости монтажа, который будет осуществлен поставщиком). Стоимость доставки оборудования на склад предприятия, произведенной сторонней транспортной организацией, составила 7 080 руб., в том числе НДС - 1 080 руб.

В процессе установки оборудования было выявлено, что оно неисправно (недостатки были признаны существенными). В связи с этим предприятие промышленности отказалось от исполнения договора поставки и потребовало возврата уплаченной за оборудование денежной суммы, а также компенсации убытков по доставке оборудования. Поставщик удовлетворил требования покупателя.

Согласно рабочему плану счетов предприятия промышленности к счету 76 открыт субсчет 76-5 "Расчеты с прочими лицами".

В бухгалтерском учете предприятия промышленности будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Осуществлена предварительная оплата оборудования	60	51	94 400
Отражено приобретение оборудования, требующего установки (94 400 - 14 400) руб.	07	60	80 000
Отражена сумма "входного" НДС по оборудованию	19	60	14 400
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету	68	19	14 400
Отражены затраты по доставке оборудования на склад предприятия (7 080 - 1 080) руб.	07	76-5	6 000
Отражена сумма "входного" НДС по доставке оборудования	19	68	1 080
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету	68	19	1 080
Перечислены денежные средства сторонней транспортной организации	76-5	51	7 080
Оборудование сдано в монтаж	08	07	86 000
Отражена признанная поставщиком сумма претензии (94 400 + 7 080) руб.	76-2	91-1	101 480
Стоимость оборудования включена в состав прочих расходов (при передаче поставщику)	91-2	08	86 000
Восстановлен ранее предъявленный к вычету "входной" НДС* (14 400 + 1 080) руб.	91-2	68	15 480
Поступили денежные средства от поставщика	51	76-2	101 480
* Поскольку поставщик возвращает покупателю всю сумму за товар с учетом НДС, налог подлежит восстановлению к уплате в бюджет.

Пример 5

Изменим условия примера 4. В соответствии с положениями договора поставки оплата оборудования производится после его установки. Предприятие промышленности не стало оплачивать оборудование в связи с обнаружением недостатков.

В бухгалтерском учете предприятия промышленности будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено приобретение оборудования, требующего установки	07	60	80 000
Отражена сумма "входного" НДС по оборудованию	19	60	14 400
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету	68	19	14 400
Отражены затраты по доставке оборудования на склад предприятия	07	76-5	6 000
Отражена сумма "входного" НДС по доставке оборудования	19	68	1 080
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету	68	19	1 080
Перечислены денежные средства сторонней транспортной организации	76-5	51	7 080
Оборудование сдано в монтаж	08	07	86 000
Отражена признанная поставщиком сумма претензии в части расходов на доставку	76-2	91-1	7 080
Списана задолженность перед поставщиком	60	91-1	94 400
Стоимость оборудования включена в состав прочих расходов (при передаче поставщику)	91-2	08	86 000
Восстановлен ранее предъявленный к вычету "входной" НДС	91-2	68	15 480
Поступили денежные средства от поставщика	51	76-2	7 080

Выявление недостатков в процессе использования оборудования

Оборудование может быть принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта не только основных средств, но и материально-производственного запаса. Такое возможно, если предприятие промышленности на основании абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(3) решит, что активы, отвечающие признакам основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, подлежат отражению в составе МПЗ. Поэтому при выявлении существенных недостатков уже введенного в эксплуатацию оборудования порядок отражения на счетах бухгалтерского учета его возврата поставщику зависит от того, в составе каких активов он был отражен.

Оборудование - ОС

Согласно Инструкции по применению Плана счетов основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08. Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи и др.) к счету 01 рекомендуется открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 в дебет счета 91, субсчет 91-2.

Пример 6

Изменим условия примера 4. Предприятие промышленности обнаружило недостатки оборудования после его ввода в эксплуатацию, но в течение гарантийного срока. На момент передачи оборудования сумма начисленной амортизации составила 15 000 руб. (по 1 000 руб. ежемесячно линейным методом).

Согласно рабочему плану счетов предприятия промышленности к счету 01 открыты субсчета 01-1 "Основные средства в эксплуатации", 01-2 "Выбытие основных средств".

В бухгалтерском учете предприятия промышленности будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Осуществлена предварительная оплата оборудования	60	51	94 400
Отражено приобретение оборудования, требующего установки	07	60	80 000
Отражена сумма "входного" НДС по оборудованию	19	60	14 400
Сумма НДС предъявлена к вычету	68	19	14 400
Отражены затраты по доставке оборудования на склад предприятия	07	76-5	6 000
Отражена сумма "входного" НДС по доставке оборудования	19	68	1 080
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету	68	19	1 080
Перечислены денежные средства сторонней транспортной организации	76-5	51	7 080
Оборудование сдано в монтаж	08	07	86 000
Оборудование принято к учету в качестве объекта основных средств	01-1	08	86 000
Начисленная ежемесячная сумма амортизации включена в состав расходов*	20	02	1 000
Отражена признанная поставщиком сумма претензии	76-2	91-1	101 480
Отражена первоначальная стоимость выбывающего оборудования	01-2	01-1	86 000
Отражена начисленная по выбывающему оборудованию сумма амортизации	02	01-2	15 000
Остаточная стоимость оборудования включена в состав прочих расходов (при передаче поставщику)	91-2	01-2	71 000
Восстановлен ранее предъявленный к вычету "входной" НДС	91-2	68	15 480
Поступили денежные средства от поставщика	51	76-2	101 480
* На основании п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости данного объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01). В рассматриваемой ситуации считаем, что начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был возвращен поставщику.

Оборудование - МПЗ

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"*(4) МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости. В случае приобретения МПЗ за плату под фактической себестоимостью понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и их ином выбытии оценка производится одним из способов, перечисленных в п. 16 ПБУ 5/01. Существует три способа оценки в бухгалтерском учете:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Исходя из того, что по каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки, предприятие промышленности в учетной политике для целей бухгалтерского учета должно установить либо один способ оценки для всех МПЗ, либо различные способы оценки для разных групп (видов) МПЗ.

Пример 7

Предприятие промышленности приобрело оборудование стоимостью 21 240 руб., в том числе НДС - 3 240 руб. (оборудование получено и оплачено, гарантийный срок составляет пять лет). В соответствии с учетной политикой предприятия активы, отвечающие признакам основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб., отражаются в бухгалтерском учете в составе МПЗ. Оценка МПЗ производится по себестоимости каждой единицы.

В первый год эксплуатации оборудование сломалось, поломка не подлежит устранению. Предприятие обратилось к поставщику с требованием возвратить уплаченную за оборудование денежную сумму. Претензия была удовлетворена.

В бухгалтерском учете предприятия промышленности будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступившее оборудование отражено в составе МПЗ (21 240 - 3 240) руб.	10	60	18 000
Отражена сумма "входного" НДС	19	60	3 240
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету	68	19	3 240
Оборудование введено в эксплуатацию	20	10	18 000
Сумма претензии признана поставщиком	76-2	91-1	21 240
Восстановлена ранее предъявленная к вычету сумма "входного" НДС	91-2	68	3 240
Получена денежная сумма от поставщика	51	76-2	21 240

* * *

Если существенные недостатки оборудования установлены еще на стадии его приемки и предприятие промышленности на этом основании отказывается принять поступивший товар, стоимость оборудования отражается за балансом и списывается с забалансового счета при его возврате поставщику. Сумма претензии по такому оборудованию формируется в случае, если оно было оплачено (частично или полностью). Если поставщику выставляются требования о компенсации других расходов (расходов на доставку хранение оборудования и т.д.), счет учета расчетов по претензиям также задействуется.

В случае обнаружения недостатков оборудования на этапе его монтажа возвращаемый поставщику товар списывается со счета 08. Применение счета учета расчетов по претензиям в этом случае также зависит от того, оплачено ли оборудование и предъявляются ли поставщику требования по компенсации других убытков.

В последнем варианте, когда могут быть выявлены недостатки оборудования в процессе его эксплуатации, бухгалтерский учет зависит от того, в составе каких активов оно было учтено (ОС или МПЗ). В первом случае оборудование списывается по остаточной стоимости, во втором - стоимость оборудования в полном объеме включена в состав расходов, поэтому в учете отражается только сумма признанной поставщиком претензии и в состав прочих расходов включается сумма восстановленного НДС, который ранее был предъявлен к вычету.

О.В. Давыдова,

редактор журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.

*(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

*(4) Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н.