Вопрос: Наша организация применяла ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ (вид деятельности - розничная торговля). В настоящее время мы не обязаны применять этот спецрежим в связи с увеличением площади торгового зала (теперь она составляет более 150 кв. м). Можем ли мы согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ применять УСНО с того месяца, в котором перестали быть плательщиками ЕНВД? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.)

Наша организация применяла ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ (вид деятельности - розничная торговля). В настоящее время мы не обязаны применять этот спецрежим в связи с увеличением площади торгового зала (теперь она составляет более 150 кв. м). Можем ли мы согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ применять УСНО с того месяца, в котором перестали быть плательщиками ЕНВД?

В тех регионах, где введена система налогообложения в виде ЕНВД, организации и индивидуальные предприниматели в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных гл. 26.3 НК РФ, и при соответствии требованиям данной главы обязаны применять этот налоговый режим.

При прекращении соответствия указанным требованиям налогоплательщик должен перейти с ЕНВД на иной режим налогообложения. Какой это режим?

Если при регистрации организации или регистрации в качестве индивидуального предпринимателя либо до возникновения обязанности применять ЕНВД по отдельному виду деятельности (или в период применения ЕНВД) налогоплательщик подавал заявление о переходе на УСНО, то после прекращения обязанности уплачивать ЕНВД он имеет право применять УСНО, в том числе и с того месяца, в котором произошло прекращение обязанности уплачивать ЕНВД.

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным выбором налогоплательщика. Если заявление о переходе на УСНО не подавалось, действующая организация или индивидуальный предприниматель могут перейти на данный спецрежим по общему правилу только с начала года. И при прекращении обязанности по уплате ЕНВД такой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД до окончания текущего календарного года перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Что понимается под данной нормой?

Эта норма распространяется на тех плательщиков ЕНВД, которые не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в связи с принятием представительными органами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга нормативных правовых актов (законов), лишающих указанных налогоплательщиков права применять данный спецрежим.

Документами, подтверждающими внесение изменений в законодательство субъектов РФ, согласно которым организация или индивидуальный предприниматель перестали быть плательщиками ЕНВД, являются нормативные правовые акты субъектов РФ, а также представительных органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, которыми эти изменения были внесены.

Таким образом, указанные положения о переходе на УСНО применяются в случаях, когда в силу нормативных правовых актов организация или индивидуальный предприниматель перестает быть плательщиком ЕНВД.

Обратите внимание! В случае, когда индивидуальный предприниматель, осуществлявший один вид предпринимательской деятельности, переведенный на уплату ЕНВД, сменил вид предпринимательской деятельности и перестал быть плательщиком указанного налога, он вправе перейти на УСНО, подав соответствующее заявление в сроки, установленные п. 1 ст. 346.13 НК РФ, то есть в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСНО (письма Минфина РФ от 10.05.2006 N 03-11-04/2/100, от 20.04.2009 N 03-11-09/144, от 30.04.2009 N 03-11-09/157, Письмо ФНС РФ от 03.08.2006 N 02-6-10/55@).

По мнению ВАС, положения п. 2 ст. 346.13 НК РФ также распространяются только на тех плательщиков ЕНВД, которые не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в связи с принятием представительными органами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга нормативных правовых актов (законов), лишающих указанных налогоплательщиков права применять данный специальный налоговый режим (Определение от 13.11.2008 N 11349/08).

Из вышеприведенных норм следует, что если организация до прекращения обязанности уплачивать ЕНВД (в связи с несоответствием требованиям гл. 26.3 НК РФ) не подавала заявления на применение УСНО, то она обязана применять общий режим налогообложения. А перейти на УСНО она сможет в общем порядке с начала следующего календарного года, подав соответствующее заявление в период с 1 октября по 30 ноября.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 января 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.