Комментарий к письму Минфина РФ от 8 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/764 (Е.Н. Сатаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 8 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/764

Минфин России рассматривает два разных вопроса, связанных с налогом на прибыль организаций. Первый вопрос касается налогового учета расходов на оплату труда работников в местности, приравненной к Крайнему Северу. Второй вопрос таков: можно ли учитывать в составе расходов стоимость материалов, бывших в употреблении?

Доплачивать можно, а учитывать в расходах - нет

Организация, обратившаяся в финансовое министерство, находилась в местности, приравненной к районам Крайнего Севера. В таких районах всем работникам полагается процентная надбавка к заработной плате (ст. 317 ТК РФ). Зависит она от трудового стажа сотрудника в "северном" районе.

Непрерывный трудовой стаж, дающий право на процентную надбавку, определен в пункте 16 приказа Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2. Например, в местностях приравненных к районам Крайнего Севера, процентная надбавка составляет 10 процентов заработка по истечении первого года работы. За каждый последующий год работы надбавка продолжает увеличиваться, пока не достигнет максимального значения 50 процентов.

В рассматриваемом случае фирма решила начислять всем своим сотрудникам процентную надбавку в максимальном размере (50%) и прописать данное условие в трудовом договоре. Можно ли все максимальные процентные надбавки включать в состав расходов при налогообложении прибыли?

Минфин России ответил отказом. Дело в том, что для налогового учета "северных" надбавок существует отдельная норма (п. 12 ст. 255 НК РФ), в которой упомянут непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера. Это означает, что процентные надбавки можно включать в базу по налогу на прибыль только в законодательно установленном объеме, то есть в зависимости от трудового стажа.

Страховые взносы идут в расходы

Налогоплательщик так же интересовался, имеет ли он право включать в состав налогооблагаемых расходов суммы страховых взносов, начисленных на процентные надбавки. Сразу стоит отметить, что страховые взносы следует начислять на любые надбавки, даже на те, которые работник своим трудовым стажем еще не заслужил. Все равно данные выплаты производятся в рамках трудовых отношений, а, следовательно, являются объектом обложения страховыми взносами.

К счастью, страховые взносы можно включить в базу по налогу на прибыль независимо от того, списываются ли расходы, на которые эти взносы начисляются.

Сборка и разборка упаковочных материалов

Последний вопрос не связан с оплатой труда. Ситуация, описанная налогоплательщиком, такова. Организация, занимающаяся грузоперевозками, использует для обрешетки грузов материалы, бывшие в употреблении и полученные в результате разборки обрешетки с приходящими грузами. Вправе ли фирма учитывать в составе материальных расходов стоимость указанных материалов на основании пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ?

Финансисты дали отрицательный ответ. Указанная норма налогового законодательства применима в случае выявления излишков в ходе инвентаризации, при демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте и реконструкции основных средств. В рассматриваемой ситуации ничего подобного не происходит.

По нашему мнению, здесь применим пункт 3 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Обрешетка с приходящими грузами - это невозвратная тара. И ее стоимость включается в сумму расходов на приобретение материальных ценностей, упакованных в данную тару.

Е.Н. Сатаев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, февраль 2011 г.