Страховые взносы в 2011 году (М.В. Беспалов, "Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", N 1, январь 2011 г.)

Страховые взносы в 2011 году

16 октября 2010 года был принят Федеральный закон N 272-ФЗ, который в очередной раз изменил порядок исчисления и уплаты страховых взносов. Новшества вступили в силу с 1 января 2011 года.

Размер тарифа для начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, как известно, зависит:

- от категории плательщика;

- от возраста человека, получающего доход (для пенсионных взносов).

Тарифы страховых взносов установлены статьей 12 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) и статьей 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ) (по взносам на обязательное пенсионное страхование). Установленные тарифы страховых взносов применяйте до тех пор, пока выплаты по каждому сотруднику (нарастающим итогом с начала года) не превысят 463 000 руб. Такой порядок предусмотрен частью 4 статьи 8 Закона N 212-ФЗ.

В 2011 году при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно учитывать, что для различных категорий организаций установлены разные тарифы страховых взносов. В частности, для организаций, применяющих общую систему налогообложения, УСН и ЕНВД статьей 12 Закона N 212-ФЗ установлены следующие тарифы страховых взносов:

1) в Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 3,1%, с 1 января 2012 года - 5,1%;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 2,0%, с 1 января 2012 года - 0,0%.

Кому послабления

В свою очередь, льготные тарифы страховых взносов на 2011 год установлены статьей 58 Закона N 212-ФЗ. Список довольно обширный и закрытый. В пункте 8 данного списка содержатся в частности, такие виды деятельности, как:

к) производство машин и оборудования;

м) производство транспортных средств и оборудования;

ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

щ) вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность.

Как видим, транспортные услуги, а также производство автомобилей и комплектующих подпадают под льготную категорию (ниже указаны ставки). А вот торговля автомобилями (автосалоны) под подобное послабление не подпадает.

Что касается ставок, то фирмы, занимающиеся вышеназванными видами деятельности, получают небольшую отсрочку на два года. Они будут платить 26% вместо положенных остальным 34%.

В течение 2011-2012 годов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 8 вышеуказанного списка, применяются следующие тарифы страховых взносов:

Наименование	2011 год (%)	2012 год (%)
Пенсионный фонд РФ	18,0	18,0
Фонд социального страхования РФ	2,9	2,9
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	3,1	5,1
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	2,0	0,0

Интересно, что порядок подтверждения вида деятельности согласно пункту 1.1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, должен быть утвержден Правительством РФ. Однако пока никаких инструкций или рекомендаций нет. Это вызывает массу вопросов, тем более, что в фондах уже отказываются принимать отчеты по 26%, ибо они не подтверждены должным образом.

Инвалидность

Отметим, что перечень документов, которыми организация должна подтверждать право на применение пониженных тарифов страховых взносов, Законом N 212-ФЗ не установлен. Вместе с тем порядок и условия признания человека инвалидом прописаны в Правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. N 95. В пункте 36 этих Правил сказано, что гражданину, признанному инвалидом, выдается справка, подтверждающая факт установления инвалидности с указанием группы инвалидности. Форма такой справки утверждена постановлением Минтруда России от 30 марта 2004 г. N 41. Следовательно, для подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов организация должна располагать такими справками (или их копиями).

Дата установления инвалидности указывается на лицевой стороне справки. Организация вправе применить пониженные тарифы с 1-го числа месяца, в котором сотрудник был признан инвалидом, до 1-го числа месяца, в котором инвалидность с него была снята (письмо Минздравсоцразвития России от 22 июня 2010 г. N 1977-19).

При этом не применяются пониженные тарифы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование при начислении взносов на выплаты сотруднику-инвалиду, которому не исполнилось 18 лет. Это объясняется следующим. Пониженные тарифы страховых взносов распространяются на выплаты в пользу сотрудников, которым присвоена I, II или III группа инвалидности (подп. 3 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и подп. 3 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ). Человек признается инвалидом по результатам медико-социальной экспертизы (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. N 95). При этом в зависимости от степени нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности I, II или III группа инвалидности может быть присвоена только тем лицам, возраст которых достиг 18 лет. Лицам, не достигшим 18 лет, присваивается категория "ребенок-инвалид". Об этом сказано в пункте 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. N 95. Поэтому, несмотря на то что причины для признания инвалидами детей и взрослых одинаковы, пониженными тарифами при расчете страховых взносов можно воспользоваться только в отношении сотрудников, которым присвоена та или иная группа инвалидности. Следовательно, на выплаты несовершеннолетнему инвалиду страховые взносы начисляйте по тем тарифам, которые применяются при начислении взносов остальным сотрудникам.

Организации, применяющие общую систему налогообложения, а также УСН и ЕНВД в 2011 году рассчитывают взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 34% (ст. 12 Закона N 212-ФЗ и ст. 22 Закона N 167-ФЗ). Если же организация применяет общую систему налогообложения (УСН, ЕНВД) и производит выплаты инвалидам I, II или III группы, то при расчете страховых взносов с таких выплат применяются пониженные тарифы (подп. 3 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и подп. 3 п. 4 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

Пример

Руководитель автосалона П.В. Веселов (1959 года рождения) получает зарплату в размере 300 000 руб. в месяц. Зарплата бухгалтера О.Л. Родиной (1975 года рождения) составляет 100 000 руб., а зарплата водителя В.В. Великанова (1961 года рождения) составляет 10 000 руб. При этом В.В. Великанову присвоена инвалидность II группы, подтвержденная справкой учреждения медико-социальной экспертизы. Поэтому на выплаты в пользу Великанова страховые взносы начисляются с применением пониженных тарифов. Сам расчет страховых взносов за январь 2011 года приведен в таблице

Ф.И.О. сотрудника	ПФР		ФСС	ФФОМС	ТФОМС
	Страховая часть	Накопительная часть
За январь
Веселов	78 000 (300 000 х 26%)	-	8700 (300 000 х 2,9%)	9300 (300 000 х 3,1%)	6000 (300 000 х 2,0%)
Родина	20 000 (100 000 х 20%)	6000 (100 000 х 6%)	2900 (100 000 х 2,9%)	3100 (100 000 х 3,1%)	2000 (100 000 х 2,0%)
Великанов	1600 (10 000 х 16%)	-	190 (10 000 х 1,9%)	110 (10 000 х 1,1%)	120 (10 000 х 1,2%)
Итого по организации за январь 2011 год:	99 600	6000	11 790	12 510	8120

Индивидуальные предприниматели

Предприниматели платят взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование не только за своих сотрудников (других граждан, которым выплачивают вознаграждения), но и за себя (п. 2 ч. 1, ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ и ч. 2 и 3 ст. 2.1 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ)). При этом в обязательном порядке за себя предприниматели платят страховые взносы:

- в Пенсионный фонд РФ - на обязательное пенсионное страхование;

- в ФФОМС и ТФОМС - на обязательное медицинское страхование. Это следует из пункта 2 части 1 статьи 5 и части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ.

От обязательной уплаты в ФСС России взносов на социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) предприниматели освобождены (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В то же время они могут перечислять их в добровольном порядке. Тогда при наступлении страхового случая (например, болезни, беременности) предприниматель вправе получить соответствующее пособие (больничное пособие, пособие по беременности и родам и т.д.) за счет средств внебюджетного фонда (ч. 6 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. N 790).

Таким образом, предприниматель может рассчитывать на получение больничных пособий и пособий, связанных с рождением ребенка, за счет средств ФСС, если будет платить добровольные взносы на социальное страхование (ч. 6 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. N 790).

Чтобы получать такую социальную поддержку, предприниматель должен зарегистрироваться в качестве добровольного страхователя. Для этого ему нужно подать в территориальное отделение ФСС России по месту жительства:

- заявление о вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. N 959н;

- копию паспорта;

- копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;

- копию свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Копии документов необходимо заверить у нотариуса или сотрудника территориального отделения ФСС России, который будет принимать документы на регистрацию (для этого ему необходимо предъявить подлинники документов). Такой порядок установлен частью 1 статьи 4.5 Закона N 255-ФЗ, пунктом 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. N 790, пунктами 2-7 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. N 959н.

В течение пяти рабочих дней со дня получения указанных документов территориальное отделение ФСС России зарегистрирует предпринимателя в качестве добровольного страхователя и известит его об этом уведомлением по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. N 959н (п. 15 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. N 959н, и п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. N 790).

Подчеркнем, что предпринимателю нужно платить взносы собственное обязательное пенсионное (медицинское) страхование даже если он одновременно является сотрудником организации. Ведь организация должна начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на суммы выплат, производимых сотрудникам по трудовым договорам (ч. 1 ст. 7, подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). В то же время сам предприниматель является страхователем, обязанным уплачивать взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) страхование (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Исключений в виде освобождения от уплаты обязательных взносов для предпринимателей, которые работают где-либо по трудовым договорам, законодательством не предусмотрено.

В целом взносы на обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование рассчитывайте самостоятельно исходя из стоимости страхового года. При этом для расчета используйте:

- минимальный размер оплаты труда (МРОТ), который установлен на федеральном уровне на начало финансового года;

- страховой тариф (не зависит от применяемого предпринимателем режима налогообложения);

- количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются взносы (в зависимости от выбранной предпринимателем периодичности уплаты взносов: 12 месяцев - при единовременной, 3 месяца - при ежеквартальной, 1 месяц - при ежемесячной уплате). Такой порядок следует из положений части 1 статьи 13, части 1 статьи 14, части 1 статьи 16 Закона N 212-ФЗ, частей 2, 3 статьи 4.5 Закона N 255-ФЗ.

То есть суммы взносов предпринимателя не зависят от его доходов. Сами суммы страховых взносов рассчитывайте отдельно в каждый внебюджетный фонд (ч. 3 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Таким образом, чтобы рассчитать платежи во внебюджетные фонды нужно МРОТ умножить на тариф взносов (на финансирование страховой, накопительной частей трудовой пенсии, в ФФОМС, ТФОМС, на добровольное социальное страхование в ФСС России) и на количество календарных месяцев в периоде, за который рассчитываются взносы.

Пример

Р.П. Романов (1977 года рождения) зарегистрирован в качестве предпринимателя с 2006 года. Он занимается грузоперевозками. Р.П. Романов в добровольном порядке перечисляет взносы на собственное социальное страхование. В 2011 году он решил заплатить страховые взносы единовременно - в мае. При этом с 1 января 2009 года минимальный размер оплаты труда равен 4330 руб. в месяц (ст. 1 Закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ). Сами страховые тарифы во внебюджетные фонды в 2011 году составляют:

- в Пенсионный фонд РФ - 26%, в том числе (поскольку К.О. Денисов моложе 1967 года рождения) 20% - на страховую часть пенсии и 6% - на накопительную часть пенсии;

- в ФФОМС - 3,1%;

- в ТФОМС - 2,0%;

- в ФСС России - 2,9%.

Таким образом, годовые взносы Р.П. Романова на свое пенсионное (медицинское, социальное) страхование составили:

- 10 392 руб. (4330 руб. х 20% х 12 мес.) - в Пенсионный фонд РФ на страховую часть пенсии;

- 3118 руб. (4330 руб. х 6% х 12 мес.) - в Пенсионный фонд РФ на накопительную часть пенсии;

- 1611 руб. (4330 руб. х 3,1% х 12 мес.) - в ФФОМС;

- 1039 руб. (4330 руб. х 2% х 12 мес.) - в ТФОМС;

- 1506,84 руб. (4330 руб. х 2,9% х 12 мес.) - в ФСС России.

Итого сумма страховых взносов, которую предприниматель Р.П. Романов должен заплатить за 2011 год, равна 17 666,84 руб. (10 392 руб. + 3118 руб. + 1611 руб. + 1039 руб. + 1506,84 руб.).

Далее рассмотрим порядок расчета предпринимателем взносов на обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование за первый год работы, если он зарегистрировался в качестве предпринимателя не с начала календарного года. Так, порядок расчета различен для взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование и взносов на добровольное социальное страхование. В данном случае взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование рассчитываются исходя из:

- минимального размера оплаты труда (МРОТ), который установлен на федеральном уровне на начало финансового года;

- страхового тарифа (не зависит от применяемого предпринимателем режима налогообложения);

- неполного месяца регистрации предпринимателя;

- количества полных календарных месяцев, оставшихся до конца года.

За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяйте пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Отсчет количества календарных дней работы в месяце регистрации начинайте со дня, следующего за днем регистрации гражданина в качестве предпринимателя. Такой порядок следует из части 1 статьи 13, частей 3, 4 статьи 14 и частей 1, 2 и 5 статьи 4 Закона N 212-ФЗ. Таким образом, годовые страховые взносы рассчитывайте по формуле:

Годовой взнос во внебюджетный фонд

=

МРОТ

х

Тариф взноса

х

Количество полных месяцев, оставшихся до конца года

+

Количество календарных дней работы в месяце, в котором предприниматель зарегистрировался

:

Количество календарных дней в месяце, в котором предприниматель зарегистрировался

На взносы по добровольному социальному страхованию такой порядок не распространяется. Независимо от момента регистрации взносы за первый год работы предприниматель перечисляет в полном размере - за 12 календарных месяцев года. Это следует из частей 2 и 3 статьи 4.5 Закона N 255-ФЗ.

Пример

Допустим, вышеуказанный Р.П. Романов зарегистрировался в качестве предпринимателя 15 апреля 2011 года. За 2011 год он решил заплатить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование единовременно - в октябре. При этом добровольные взносы на социальное страхование он не платит. Количество полных месяцев работы предпринимателя в расчетном периоде - 8 (с мая по декабрь). Количество календарных дней работы в месяце, в котором предприниматель зарегистрировался (апрель), - 15 (с 16 по 30 апреля). Таким образом, годовые взносы Р.П. Романова во внебюджетные фонды на свое пенсионное (медицинское) страхование составили:

- 7361 руб. [4330 руб. х 20% х (8 мес. + 15 дн. : 30 дн.)] - в Пенсионный фонд РФ на страховую часть пенсии;

- 2208 руб. [4330 руб. х 6% х (8 мес. + 15 дн. : 30 дн.)] - в Пенсионный фонд РФ на накопительную часть пенсии;

- 1141 руб. [4330 руб. х 3,1% х (8 мес. + 15 дн. : 30 дн.)] - в ФФОМС;

- 736 руб. [4330 руб. х 2% х (8 мес. + 15 дн. : 30 дн.)] - в ТФОМС.

Итого сумма страховых взносов, которую Р.П. Романов должен заплатить за год, равна 11 446 руб. (7361 руб. + 2208 руб. + 1141 руб. + 736 руб.).

М.В. Беспалов,

к.э.н., эксперт журнала

"Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", N 1, январь 2011 г.