Расчётный листок (О. Митрич, "Практический бухгалтерский учет", N 2, февраль 2011 г.)

Расчётный листок

Законодатель обязал работодателя информировать работников о денежных выплатах и произведённых удержаниях (то есть отношения между работодателем и сотрудниками по выплате заработной платы не ограничены лишь фактической её выдачей на руки или перечислением на банковские зарплатные карточки). И осуществить это ему надлежит путём выдачи расчётного листка (абз. 1 и 2 ст. 136 ТК РФ). Механизм же такого информирования определён в Трудовом кодексе РФ в самых общих чертах.

Необходимая информация в листке

По общему правилу расчётный листок - это письменное извещение (выписка), которое должно выдаваться работнику на руки при получении заработной платы. Требование Трудового кодекса РФ об издании работодателем в отношении каждого работника (в том числе совместителей) письменного расчёта зарплаты направлено на защиту права работника на своевременное и в полном объёме получение заработной платы (ст. 21 ТК РФ). Обязательная или рекомендуемая форма расчётного листка действующим законодательством РФ о труде не предусмотрена. В унифицированных формах первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты (утв. постановлением Госкомстата России от 5.01.04 N 1) форма расчётного листка не приводится. Поэтому работодатель его форму утверждает самостоятельно, с учётом мнения представительного органа работников (абз. 2 ст. 136 ТК РФ).

При наличии представительного органа в организации предлагаемая форма расчётного листка передаётся ему на рассмотрение. Выборный орган же не позднее пяти рабочих дней со дня получения документа направляет работодателю мотивированное мнение по проекту в письменной форме.

С замечаниями и предложениями работодатель может согласиться сразу. Если же такого не происходит, то ему даётся три дня на осуществление дополнительных консультаций с выборным органом (ст. 372 ТК РФ).

При достижении же консенсуса в локальном акте об утверждении формы расчётного листка делается ссылка на рассмотрение органом формы листка: "Мнение представительного органа учтено, протокол N... от...".

Если представительного органа в организации нет, то работодателем при утверждении рассматриваемой формы производится следующая запись: "На момент утверждения типовой формы расчётного листка представительный орган работников организации не создан".

Такие требования в оформлении расчётного листка придают утверждённой форме силу локального нормативного акта. А это, в свою очередь, служит дополнительной гарантией прав работников.

Обычно работодатели используют ту форму, которая имеется в автоматизированной бухгалтерской программе по расчёту заработной платы. Для корректности её всё же необходимо утвердить.

Примечание. Многие работники даже не знают, что при выплате заработной платы они должны получать на руки также и расчётный листок. К сожалению, далеко не у всех работодателей заведён порядок их выдачи, поскольку сами работодатели либо вообще не знают о такой своей обязанности, либо игнорируют её.

Отметим, что инспекция по труду при проверках нередко при неутверждении формы расчётного листка пытается привлечь работодателя к административной ответственности.

Примечание. За нарушение законодательства о труде и об охране труда согласно пункту 1 статьи 5.27 КоАП РФ может быть наложен административный штраф:

- на должностных лиц - в размере от 1000 до 5000 руб.;

- индивидуальных предпринимателей - от 1000 до 5000 руб.;

- юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб.

К предпринимателям и организациям может быть применена такая мера, как административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Постановлением государственного инспектора труда предприниматель была признана виновной в нарушении статьи 136 Трудового кодекса РФ, выразившемся в неутверждении формы расчётного листка. В связи с чем её привлекли к административной ответственности по указанному пункту 1 статьи 5.27 КоАП РФ, наложив на неё взыскание в виде штрафа в сумме 1000 руб.

Попытка обжаловать данное решение в арбитражном суде для предпринимателя завершилась неудачей. Решением арбитражного суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований предпринимателю было отказано.

Поскольку предприниматель привлечена к административной ответственности за нарушение законодательства о труде, то оспариваемое постановление не затрагивает прав и законных интересов в сфере предпринимательской (экономической) деятельности. Поэтому, на взгляд суда апелляционной инстанции, производство по делу подлежит прекращению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 150 АПК РФ как дело, не подведомственное арбитражному суду.

Выступая работодателем, предприниматель выполняла в отношении нанятых ею работников функции и обязанности, присущие должностному лицу и предусмотренные трудовым законодательством. Следовательно, она привлечена к административной ответственности не в качестве субъекта предпринимательской деятельности и не в связи с её осуществлением, а как участник трудовых правоотношений, допустивший нарушение законодательства о труде. Исходя из этого, суд кассационной инстанции не нашёл оснований для отмены постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.04 N А12-15305/03-С56).

Отметим, что с принятием Федерального закона от 22.07.08 N 147-ФЗ "О внесении изменений в статью 3 Федерального закона "О мировых судьях в Российской Федерации" и статью 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации" трудовые споры, указанные в статье 391 ТК РФ, и иные, вытекающие из трудовых отношений, решаются районным судом.

Расчётный листок в силу вышеприведённого порядка утверждения скорее всё же кадровый документ, а не документ управленческого или бухгалтерского учёта. При этом он носит информационный характер. В расчётном листке констатируются произведённые работодателем в отношении работника начисления и удержания. В частности, в нём указываются:

- табельный номер;

- период, за который производятся начисления;

- отработанные дни (часы);

- составные части заработной платы;

- размеры и основания произведённых удержаний;

- общая сумма, подлежащая выплате.

Статьёй 135 ТК РФ определены правила установления заработной платы работнику. Прежде всего, она регламентируется трудовым договором с учётом действующей у работодателя системы оплаты труда. В свою очередь, система оплаты труда работодателя устанавливается коллективным договором, соглашением либо локальным нормативным актом. Данная система включает в себя также и размеры:

- тарифных ставок, окладов (должностных окладов);

- доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;

- доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования.

Объединение несколько видов выплат в расчётном листке одним наименованием будет ошибкой.

Пример

Работнику в данном месяце начисляется доплата за работу в выходные дни и сверхурочные.

Указанные выплаты в расчётном листке объединить под одним названием "переработка" не столь уж и корректно. Указанная выше норма абзаца 1 статьи 136 ТК РФ обязывает работодателя в письменной форме извещать каждого работника обо всех составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период.

Таким образом, начисления за месяц в расчётном листке надлежит отразить по трём позициям: оплата по окладу, доплата за работу в выходные дни, доплата за работу сверхурочно.

Исходя из вышеприведённого в расчётном листке должна присутствовать детальная информация обо всех видах выплат, входящих в состав заработной платы.

Иной раз работодатель осуществляет выплаты в натуральной форме. Многие работодатели включают в систему оплаты труда также выплаты социального пакета, иные же уплачивают дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии работника (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.04.08 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"). Следовательно, возможность таких выплат необходимо предусмотреть при утверждении формы расчётного листка.

К числу удержаний, которые могут быть указаны в расчётном листке, относятся:

- НДФЛ;

- неизрасходованный и несвоевременно возвращённый аванс;

- взыскание с должника по исполнительным документам, в том числе алиментов;

- исчисленные, удержанные и перечисленные дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (п. 8 ст. 9 закона N 56-ФЗ);

- неотработанные дни отпуска и т.д. (ст. 137 ТК РФ).

Поэтому и об этих показателях не следует забывать при разработке формы расчётного листка.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (абз. 6 ст. 136 ТК РФ). Как было сказано выше, в абзаце 1 этой статьи, выдачу расчётных листков необходимо осуществлять "при выплате заработной платы". Из дословного прочтения указанной нормы следует, что как минимум дважды в месяц бухгалтерия должна предоставлять их сотрудникам.

Роструд же в письме от 24.12.07 N 5277-6-1 уточнил, что расчётные листки выдаются работникам при начислении и выплате второй части заработной платы, как правило в конце месяца. При этом трудовики пояснили, что распространяется это в том числе и на те месяцы, когда работник уходит в отпуск.

Данное положение, чтобы не возникало недопонимания с сотрудниками трудовой инспекции, логично всё же закрепить локальным нормативным актом, прописав в нём периодичность, с которой работникам будут выдаваться расчётные листки.

По итогам каждого месяца должна определяться разница между начисленной суммой доходов, в которой учтён и доход в натуральной форме, и совокупностью удержанных и выплаченных сумм (с учётом возможного долга кого-либо на начало месяца - см. ниже). Её наличие показывает возникновение долга работодателя перед сотрудником либо сотрудника перед работодателем (в зависимости от знака). Сумма такого долга должна найти отражение в расчётном листке в последней записи за месяц. Эту же сумму желательно указывать в расчётном листке следующего месяца. В связи с чем при разработке формы листка необходимо предусмотреть наличие указанных строк.

Примечание. Для подтверждения правильности исчисления НДФЛ в расчётном листке могут указываться суммы предоставляемых вычетов по НДФЛ: на работника, его детей, а также имущественный.

Выдача листков

В не столь отдалённый период заработная плата сотрудникам и вознаграждения иным физическим лицам, которым были осуществлены начисления, выплачивались через кассу. При этом не возникало проблем и с выдачей расчётного листка каждому лицу: он передавался в момент получения денежных средств. В настоящее же время многие работодатели причитающуюся физическим лицам сумму к выплате по их заявлению перечисляют на банковскую карту или счёт, открытый в банке. То есть в момент выплаты заработной платы фактического контакта между сотрудником и работодателем в виде бухгалтерской службы не существует. Выдачу расчётных листков в таких случаях работодателю, у которого трудится небольшое количество сотрудников, можно поручить сотруднику бухгалтерии. При наличии же в организации структурных подразделений возможно поручение выдачи листков их начальникам.

Примечание. Поскольку расчётный листок выдаётся в конце месяца, то в нём должны найти отражение суммы, выплаченные работнику в течение месяца.

Доходы физического лица, как известно, отнесены к его персональным данным (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.06 N 152-ФЗ "О персональных данных"). Персональные данные работника - это информация, необходимая работодателю в связи с трудовыми отношениями и касающаяся конкретного работника (ст. 85 ТК РФ).

Третьими лицами, получающими доступ к персональным данным, должна обеспечиваться конфиденциальность таких данных (ст. 7 закона N 152-ФЗ).

В статье 88 ТК РФ содержится перечень требований к работодателю при передаче персональных данных работника. В частности, работодатель обязан разрешать доступ к персональным данным работников только специально уполномоченным лицам. При этом указанные лица должны иметь право получать только те персональные данные работника, которые необходимы для выполнения конкретных функций.

Лица, получающие персональные данные работника, обязаны соблюдать режим секретности (конфиденциальности). Следовательно, в каждой организации необходимо принять положение о конфиденциальности персональных данных. Такое положение является документом, устанавливающим основные правила защиты сведений, составляющих персональные данные работников, обязательные для выполнения. Необходимость введения в действие указанного документа вытекает из содержания главы 14 ТК РФ. Данный документ должен обеспечивать, прежде всего, защиту персональных данных сотрудников организации на всех стадиях в процессе уставной деятельности конкретной организации.

Защита персональных данных сотрудников организации от неправомерного их использования или утраты должна быть обеспечена работодателем за счёт его средств в порядке, установленном ТК РФ и иными федеральными законами (п. 7 ст. 86 ТК РФ).

Пунктом 8 этой же статьи ТК РФ установлено, что работники и их представители должны быть ознакомлены под роспись с документами работодателя, устанавливающими порядок обработки персональных данных работников, а также их права и обязанности в этой области.

Поэтому при поручении выдачи расчётных листков руководителям подразделений (отделов, служб и пр.), которые передают их своим сотрудникам, либо иным ответственным лицам работников необходимо предупредить (под роспись) о необходимости сохранения режима секретности (конфиденциальности).

Каким образом работодателю доказать то, что расчётные листки он выдавал? Конечно, трудовики при проверках могут поинтересоваться у самих сотрудников. Возможно, кто-то и вспомнит о выдаче расчётных листков бухгалтерией, а кто-то скажет, что таковых не видел.

Обязанность работодателя по хранению расчётного листка с подписью сотрудника на законодательном уровне не предусмотрена. Они работодателю не столь уж и нужны, ведь информация, отражаемая в листках, содержится в унифицированных формах N Т-49 "Расчётно-платёжная ведомость", N Т-51 "Расчётная ведомость", N Т-53 "Платёжная ведомость".

Эти формы обязательны к заполнению и хранению в организации, и в них содержится подпись работника. Причём если организация применяет форму N Т-49, то формы N Т-51 и Т-53 не заполняются. Для работников, получающих зарплату с применением платёжных карт, составляется только расчётная ведомость (N Т-51), а расчётно-платёжная (N Т-49) и платёжная ведомости (N Т-53) не составляются.

Возможен и иной вариант выдачи расчётных листков. На наш взгляд, вполне приемлемо при оформлении локального нормативного акта, в котором прописывается периодичность выдачи расчётных листков, указать, где и когда сотрудники могут получить расчётный листок. С таким локальным актом необходимо ознакомить всех работников под роспись. Наиболее активные работники сами придут за ними. Остальные же о такой возможности предупреждены. Соответственно, каждый сотрудник всегда может обратиться в бухгалтерию и получить рассматриваемый документ.

При необходимости работодатель, конечно, может предусмотреть в форме расчётного листка строку "подпись работника" и установить, например, в положении об оплате труда обязанность ответственного лица (бухгалтера) осуществлять хранение этих документов.

Можно воспользоваться и современными технологиями, направляя расчётные листки работнику иными способами, в частности по электронной почте либо через мобильные телефоны. При дальнейшем развитии таких направлений, как электронный документооборот, SMS-банкинг и т.п., наличие электронных расчётных листков вполне возможно.

Подобные предложения уже в настоящее время имеются на рынке. Компании, работающие в области аутсорсинга бизнес-процессов и специализирующиеся на предоставлении услуг расчёта заработной платы, ведения бухгалтерии и кадрового администрирования для организаций различного масштаба, организационно-правовых форм и структуры, активно внедряют аутсорсинг бизнес-процессов как вид услуг на рынке России. Предлагаются различные мультиюрисдикционные решения в области расчёта заработной платы.

Это приемлемый инструмент работы с расчётными листками сотрудников. При помощи новой технологии сотрудники получат доступ к просмотру и печати электронных версий своих расчётных листков с использованием уникального пароля доступа, который известен только сотруднику организации. Преимущества подобных услуг заключаются в следующем:

- доставка расчётных листков в электронной форме через защищённый канал интернета;

- повышение конфиденциальности зарплатной информации сотрудников;

- снижение издержек на доставку расчётных листков;

- хранение и доступ к архиву расчётных листков;

- печать расчётных листков сотрудниками компании в режиме онлайн;

- доступность услуги для сотрудников 24 часа в день, 7 дней в неделю;

- поддержка сервера хранения данных и электронного архива расчётных листков.

При этом технические требования для оказания услуги не столь уж и высоки: требуется лишь компьютер с установленным Microsoft Internet Explorer, адрес электронной почты и средство доступа к ней, доступ в интернет по протоколу HTTPS. Но, к сожалению, всё упирается в стоимость оказываемых услуг.

Примечание. Выдача расчётных листков лицами, не предупреждёнными о необходимости сохранения режима секретности (конфиденциальности), является нарушением требований Трудового кодекса РФ и означает, что работодатель не обеспечил защиту персональных данных работника от неправомерного их использования или утраты.

Расчётные листки в суде

Расчётный листок - это официальный документ, заполнять который необходимо должным образом. Ведь довольно часто его работодатели наряду с другими документами представляют в суды в подтверждение правильности своих действий.

Небрежность в заполнении листка может привести к негативным налоговым последствиям. Так, нахождение налоговиками во время проверки расчётных листков с суммами зарплаты, дописанными от руки, является для них "флажочком" сокрытия доходов, выплачиваемых работникам (постановление ФАС Уральского округа от 29.09.05 N Ф09-4312/05-С2).

Как было сказано выше, в расчётном листке указываются все удержания, осуществляемые работодателем, в том числе и сумма НДФЛ.

Исходя из этого расчётные листки с иными документами, подтверждающими правильность исчисления налога и его перечисление в бюджет, подаются работодателями в суд при спорах с налоговиками в части данного налога. Желание работодателя, к сожалению, не всегда адекватно воспринимается судьями.

Организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции ФНС России, в том числе и в части доначисления НДФЛ. В доказательство она представила документы, среди которых были и расчётные листки. Рассмотрев их, судьи ФАС Московского округа констатировали, что они заполнены так, что однозначно не свидетельствуют об удержании НДФЛ в связи с оплатой конкретного лицевого счёта, фактически открытого на работника (постановление ФАС Московского округа от 13.04.06, 11.04.06 N КА-А40/2643-06).

Расчётный листок, бухгалтерская справка, платёжное поручение и другие документы, представленные организацией в арбитражный суд, на взгляд судей ФАС Волго-Вятского округа, не подтвердили факт перечисления в бюджет НДФЛ в отношении одного из работников (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.07 N А29-549/2007).

Но в то же время расчётные листки иной раз позволяют склонить мнение судей на сторону работодателя. Представленные налоговым агентом документы (расчётные листки, приходные ордера) позволили суду апелляционной инстанции установить, что суммы выплат в виде оплаты обучения работников общества в высших учебных заведениях, выплаты им материальной помощи, оплаты питания и проживания включались в доход физических лиц и НДФЛ с них удерживался (постановление ФАС Уральского округа от 16.05.06 N Ф09-2876/06-С2).

Расчётные листки используют в своих целях и налоговики. Так, для расчёта размера пеней в связи с несвоевременным перечислением в бюджет сумм удержанного из заработной платы работников НДФЛ ими наряду с другими документами - сводом по заработной плате, ведомостями по счёту 50 "Касса" и 51 "Расчётный счёт" и кассовыми документами, а также данными счёта 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" и счёта 68 субсчёт "Расчёты с бюджетом по НДФЛ" - использовались и расчётные листки (постановление ФАС Уральского округа от 23.09.09 N Ф09-7108/09-С3).

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная при увольнении работнику, как известно, освобождалась от налогообложения ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Обнаруженное при выездных проверках многократное заключение работодателем срочных трудовых договоров на непродолжительный срок с одними и теми же лицами налоговиками воспринималось как свидетельство направленности его действий на необоснованное получение налоговой выгоды. Суммы компенсаций за неиспользованный отпуск, выплаченные этим работникам, по их мнению, фактически являлись их доходом, который неправомерно не был включён в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные в материалы дела доказательства (срочные договоры, подтверждающие приём и фактическое увольнение работников, приказы о приёме на работу и о прекращении действия срочных договоров, приказы о начислении компенсации за неиспользованный отпуск, табели выходов, расчётные листки, заявления), пришли к выводам, что необходимость заключения организацией срочных трудовых договоров в спорном периоде обусловлена непрерывным циклом работ, проводящихся в соответствии с технологическим процессом. При этом они правомерно удовлетворили требование общества о признании недействительным решения инспекции в части начисления обществу ЕСН в спорном размере (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.09 N А29-7782/2008).

Практически идентичное дело было рассмотрено ФАС Западно-Сибирского округа. Отличие заключалось лишь в том, что выплаченные суммы компенсации за неиспользованный отпуск организацией не относились к расходам на оплату труда и, следовательно, не облагались ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). К тому же налоговики обнаружили ненадлежащим образом заполненные трудовые книжки.

И в этом случае работодатель представил срочные договоры, приказы о приёме на работу, приказы о прекращении действия срочных договоров, приказы о начислении компенсации за неиспользованный отпуск, табели выходов, расчётные листки, заявления, декларации, своды, ведомости и иную кадровую документацию.

На основании этих документов арбитражный суд удовлетворил заявленные требования организации. Кассационная инстанция поддерживает выводы суда и отклонила доводы кассационной жалобы налоговиков (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.10.07 N Ф04-7085/2007(39119-А27-25)).

Представленные организацией-контрагентом приказы о приёме на работу сотрудников, трудовые договоры, табели учёта отработанного времени, ведомости на выплату заработной платы, расчётные листки, больничные листки, расчёты пособий по временной нетрудоспособности, реестры сведений о доходах физических лиц, расчётно-платёжные ведомости на выплату заработной платы позволили судам обеих инстанций посчитать реальность гражданско-правовых отношений налогоплательщика с контрагентом, их экономическую и правовую обоснованность. В связи с чем было удовлетворено исковое заявление налогоплательщика о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислены ЕСН, пени и штраф (постановление ФАС Уральского округа от 14.01.10 N Ф09-10830/09-С2).

Работодатель в качестве социальных гарантий, непосредственно связанных с трудовыми отношениями, осуществлял бесплатно выдачу работникам комбината муки высшего сорта (предусмотрено трудовыми договорами). Поскольку производились они за счёт чистой прибыли, то стоимость передаваемых продуктов не учитывалась при определении налоговой базы по ЕСН. Обнаружив это при камеральной проверке, фискалы посчитали такие действия налогоплательщика неправомерными и доначислили налог и пени.

Представленные обществом расчётные листки, трудовые договоры, приказы о приёме на работу, платёжные ведомости, штатное расписание, план счетов, главная книга, книга продаж, отчёт по прибылям и убыткам позволили судьям отнести спорные выплаты к непроизводственным и не соответствующим вознаграждению за труд (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.07 N Ф04-3927/2007(35355-А27-34)).

Спор о невключении сумм, выплаченных за счёт чистой прибыли, в налоговую базу по ЕСН рассматривал и ФАС Северо-Кавказского округа. И в этом случае работодателем были представлены приказы генерального директора общества, протоколы заседания совета директоров, бухгалтерские балансы, отчёты о прибыли и убытках, выписки по счёту 84.4 (нераспределённая прибыль), своды начислений и удержаний, расчётные листки, документы о выплате оспариваемых денежных средств, пояснительные записки к бухгалтерскому балансу.

На их основании суд установил, что единовременные вознаграждения работникам общества производились за счёт прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения. Согласно же пункту 1 статьи 270 НК РФ эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли. Исходя из этого вывод суда о необоснованном доначислении налоговой инспекцией единого социального налога судьи кассационной инстанции посчитали правильным (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.07.07 N Ф08-4163/2007-1645А).

Налоговики по итогам выездной налоговой проверки посчитали необоснованным включение организацией в состав расходов на оплату труда сумм заработной платы совместителей. Такое решение ими было принято на основании:

- табелей учёта рабочего времени, в которых в отношении указанных работников проставлялось время, не соответствующее продолжительности рабочего времени, установленной статьёй 284 ТК РФ;

- расчётно-платёжных ведомостей: заработная плата работникам-совместителям начислялась за восьмичасовой рабочий день, а не за четырёхчасовой, как предусмотрено статьёй 284 ТК РФ, - а также того, что сотрудники-совместители, работающие в двух (трёх) организациях одновременно, выполняли трудовые обязанности с восьмичасовым рабочим днём в нескольких городах.

На основании представленных обществом документов (табели учёта рабочего времени, расчётные листки, расчётные ведомости начисления заработной платы, объяснения директора) суд пришёл к выводу, что в данном случае расходы организации на оплату труда работников-совместителей могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в пределах суммы, не превышающей размер оплаты труда, предусмотренный для совместителей статьями 284, 285 ТК РФ, то есть исходя из должностного оклада пропорционально отработанному времени для совмещаемой штатной единицы.

Кассационная инстанция поддержала вывод суда о правомерности принятия решения налоговой инспекцией (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.08 N Ф04-1406/2008(1504-А27-40), Ф04-1406/2008(1503-А27-40)).

Расчётные листки наряду с приказами о приёме на работу инвалидов-надомников, планом-заданием по бригаде швей-надомниц, нарядами-заданиями и отчётами по движению материальных ценностей и выполнению объёма работ надомниками, платёжными ведомостями на получение заработной платы, приказом "О порядке документооборота при работе с инвалидами-надомниками" и другими документами представила организация в суд, доказывая правомерность использования льготы по налогу на имущество предприятий (согласно пункту "и" статьи 4 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" имущество предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляли не менее 50% от общего числа работников, не облагалось этим налогом) (постановление ФАС Поволжского округа от 18.04.06 N А57-15446/05-35).

Расчётный листок в совокупности с приказом о принятии на должность директора представительства и справка о доходах директора могут подтвердить дату создания стационарного рабочего места (постановление ФАС Московского округа от 13.10.05 N КА-А40/10127-05).

Расчётные листки не столь уж редко работодателями-страхователями представляются в суд при возникновении споров с региональными отделениями ФСС России.

Региональное отделение ФСС России не приняло к зачёту выплаты, осуществлённые организацией сотруднице в качестве пособия по уходу за ребёнком до полутора лет. Страхователь обжаловал это решение в арбитражном суде, представив в доказательство своих действий табели учёта рабочего времени, расчётные листки.

Сотруднице, находящейся в отпуске по уходу за ребёнком до полутора лет, работодателем был установлен режим неполного рабочего времени. При этом ей выплачивалось также и пособие по уходу за ребёнком (подробнее см. статью "Отпуск по уходу за ребёнком" в "ПБУ" N 7-8, 2010).

Поскольку сотрудница работала по 6 часов в день, а заработная плата ей выплачивалась в полном объёме (а не пропорционально отработанному времени), то суды (первой и апелляционной инстанций) пришли к выводу, что страхователь не доказал факт работы на условиях неполного рабочего времени. А следовательно, не доказана и обоснованность выплат ей пособия по уходу за ребёнком за счёт средств социального страхования. При этом Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа, рассмотрев кассационную жалобу, не нашёл оснований для её удовлетворения (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.05.09 N А29-7237/2008).

Предметом спора дела, рассмотренного этим же судом, стало невозмещение региональным отделением ФСС России расходов, связанных с выплатой работникам ежемесячных доплат к пособию на период отпуска по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет, и единовременной доплаты к пособию женщинам, вставшим на учёт в медицинских организациях в ранние сроки беременности.

Обоснованность начисления и выплаты спорных доплат работодатель подтвердил представленными документами, в том числе справками медицинских учреждений, приказами о предоставлении отпуска по уходу за ребёнком, расчётными листками, платёжными ведомостями (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.06.05 N А29-8073/2004-4э).

Представленный организацией расчётный листок подтвердил выплату заработной платы в полном объёме, а также пособия по временной нетрудоспособности с учётом перерасчёта больничных листов (постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.11.06, 31.10.06 N Ф03-А04/06-1/4087).

Расчётные листки иной раз представляются в суд при рассмотрении гражданских дел. Так, организация обратилась в суд с иском к организации о взыскании убытков, причинённых простоем флота, вызванным тем, что ответчик не подавал нормальный судоходный пропуск, необходимый для судоходства на реке. В состав убытков вошла и оплата вынужденного простоя работников. Она была подтверждена расчётом средней заработной платы в навигацию, штатными расписаниями судов, расчётными листками, в которых были указаны суммы заработной платы за время простоя (постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.11.06, 31.10.06 N Ф03-А04/06-1/4087).

Как видим, расчётные листки вместе с другими документами, представленными в суд в качестве доказательств, могут подтверждать правомерность действий работодателя в различных ситуациях.

О. Митрич,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет", N 2, февраль 2011 г.