Учетная политика-2011 (О. Егоркина, "Налоговый учет для бухгалтера", N 12, декабрь 2010 г.)

Учетная политика-2011

Рассмотрим вариативность учетной политики с учетом всех изменений по бухгалтерскому и налоговому учету. Ведь организации, руководствуясь законодательством, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Учетная политика
		Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Определение		Принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008)	Выбранная совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ)
Дата введения в действие	Для всех организаций	С 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации (п. 9 ПБУ 1/2008, п. 12 ст. 167 НК РФ)
	Для вновь созданных организаций	Оформляется не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица (п. 9 ПБУ 1/2008)	Утверждается не позднее окончания первого налогового периода (п. 12 ст. 167 НК РФ)
		Применяется со дня создания организации (п. 9 ПБУ 1/2008 и п. 12 ст. 167 НК РФ)
Изменяется		При изменении законодательства или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; при существенном изменении условий хозяйствования (п. 10 ПБУ 1/2008). Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008)	При изменении законодательства о налогах и сборах (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства); если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности; при изменении применяемых методов учета (с начала нового налогового периода) (ст. 313 НК РФ)

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

При формировании учетной политики по бухгалтерскому учету следует утвердить (п. 4 ПБУ 1/2008):

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов;

- формы регистров бухгалтерского учета;

- документы для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота;

- технологию обработки учетной информации;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (различные положения (например, о премировании и о командировках), перечень лиц, имеющих право подписи на документах и на выдачу денежных сумм под отчет и т.д.).

Элемент/способ ведения учета	Варианты	Нормативно-правовой акт
1	2
Кем осуществляется бухгалтерский учет	Бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером; бухгалтером; на договорных началах централизованной бухгалтерии, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом; лично руководителем	п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ
Критерий существенности (организация вправе принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%)		приказ Минфина от 22.07.2003 г. N 67н*(1)

Основные средства

Лимит отнесения объектов основных средств к материально-производственным запасам (далее - МПЗ)	Лимит отнесения объектов основных средств к МПЗ (не более 20 000 руб. за единицу)	п. 5 ПБУ 6/01
Срок полезного использования основных средств	С учетом Классификации, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.02 N 1; без учета Классификации	п. 20 ПБУ 6/01, п. 1 постановления Правительства от 01.01.2002 г. N 1
Критерии формирования групп однородных объектов основных средств		письмо Минфина от 01.02.2006 г. N 07-05-06/20
Метод начисления амортизации*(2)	Линейный; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции или работ	п. 18 ПБУ 6/01
Применение коэффициента ускоренной амортизации для предметов лизинга	Применяется; не применяется	п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ
Коэффициент ускоренной амортизации (при способе уменьшаемого остатка)	Размер коэффициента ускоренной амортизации (не выше 3)	п. 19 ПБУ 6/01
Критерии существенности отличия сроков полезного использования частей одного объекта основного средства (в случае если каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект)		п. 6 ПБУ 6/01
Возможность переоценки по текущей (восстановительной) стоимости*(3)	Переоцениваются (не чаще одного раза в год на начало отчетного года); не переоцениваются	п. 15 ПБУ 6/01

Нематериальные активы

Способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства	Исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией; при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы	п. 14 ПБУ 14/2007
Метод начисления амортизации*(4)	Линейный; уменьшаемого остатка; пропорционально объему продукции или работ	п. 28 ПБУ 14/2007
Коэффициент ускоренной амортизации (при способе уменьшаемого остатка)	Размер коэффициента ускоренной амортизации (не выше 3)	подп. б п. 29 ПБУ 14/2007
Критерий существенности изменения расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива, когда способ определения амортизации такого актива должен быть изменен		п. 30 ПБУ 14/2007
Срок полезного использования нематериального актива	Срок действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; ожидаемый срок использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)	п. 26 ПБУ 14/2007
Критерий существенности изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив, когда срок его полезного использования подлежит уточнению		п. 27 ПБУ 14/2007
Срок полезного использования для отдельных видов нематериальных активов определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ	Определить: виды нематериальных активов, для которых применяется такой срок использования; натуральный показатель объема работ	п. 25 ПБУ 14/2007
Возможность переоценки нематериальных активов по текущей рыночной стоимости*(5)	Переоцениваются (не чаще одного раза в год на начало отчетного года); не переоцениваются	п. 17 ПБУ 14/2007
Проверка нематериальных активов на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности	Проверяются; не проверяются	п. 22 ПБУ 14/2007

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Способ списания расходов по НИОКР	Линейный способ; пропорционально объему продукции (работ, услуг)	п. 11 ПБУ 17/02
Срок применения результатов НИОКР	Исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИ-ОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более 5 лет	п. 11 ПБУ 17/02

Материально-производственные запасы

Единица учета материалов	Номенклатурный номер; партия; однородная группа и т.п.	п. 3 ПБУ 5/01
Порядок учета поступления МПЗ	По фактической себестоимости; по учетным ценам (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей")	приказ Минфина от 31.10.2000 г. N 94н
Метод оценки списания МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости)*(6)	По себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)	п. 16 ПБУ 5/01
Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов (при методе оценки "по средней себестоимости" и "ФИФО")	Взвешенная оценка (исходя из среднемесячной фактической себестоимости); скользящая оценка (путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска)	п. 78 приказа Минфина от 28.12.2001 г. N 119н
Учет полуфабрикатов собственного производства	В составе незавершенного производства (на счете 20 "Основное производство"); Обособленно (на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства")	приказ Минфина от 31.10.2000 г. N 94н
Учет готовой продукции	По фактической себестоимости; по нормативной (плановой) себестоимости; по прямым статьям затрат	п. 59 приказа Минфина от 29.07.1998 г. N 34н
Учет выпуска готовой продукции	С использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"; без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	приказ Минфина от 31.10.2000 г. N 94н
Порядок учета списания расходов на продажу	Суммы, накопленные на счете 44 "Расходы на продажу", полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи"; Суммы, накопленные на счете 44 "Расходы на продажу", частично списываются в дебет счета 90 "Продажи". Подлежат распределению: - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно); - в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы)	приказ Минфина от 31.10.2000 г. N 94н
Порядок учета полученных товаров организациями розничной торговли	По стоимости их приобретения; по продажной стоимости (с использованием счета 42 "Торговая наценка")	п. 13 ПБУ 5/01
Учет отгруженных товаров	По фактической себестоимости; по нормативной (плановой) себестоимости	п. 61 приказа Минфина от 29.07.1998 г. N 34н
Учет затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимый до момента их передачи в продажу	В стоимости товаров; в составе расходов на продажу	п. 13 ПБУ 5/01

Спецоснастка и спецодежда

Порядок учета	В порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов; в порядке, предусмотренном для учета основных средств	п. 9, п. 11 приказа Минфина от 26.12.2002 г. N 135н, письмо Минфина от 12.05.2003 г. N 16-00-14/159
Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации	Производить; не производить	п. 21 приказа Минфина от 26.12.2002 г. N 135н
Использование забалансового учета специальной оснастки	Используется; не используется	п. 23 приказа Минфина от 26.12.2002 г. N 135н
Способ погашения стоимости спецоснастки по группе однородных объектов	Пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); линейный способ	п. 24 приказа Минфина от 26.12.2002 г. N 135н
Погашение стоимости спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве в момент передачи в производство или в эксплуатацию	Производить; не производить	п. 25 приказа Минфина от 26.12.2002 г. N 135н

Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте по мере изменения курса	Производить; не производить	п. 7 ПБУ 3/2006
При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период	Установить следующие критерии: уровень "несущественности изменения официального курса валюты"; что понимается под большим числом однородных операций; критерии однородности операций; период для исчисления среднего курса	п. 6 ПБУ 3/2006

Займы и кредиты

Учет дополнительных расходов по займам в составе прочих расходов	Единовременно; равномерно в течение срока займа (кредитного договора)	п. 6 и п. 8 ПБУ 15/2008
Учет процентов, начисленных на вексельную сумму у организации-векселедателя	В составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления; равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств	п. 15 ПБУ 15/2008
Учет процентов и (или) дисконта по облигации у организаций-эмитентов	В составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления; равномерно в течение срока действия договора займа	п. 16 ПБУ 15/2008

Финансовые вложения

Единица учета финансовых вложений (однородная совокупность финансовых вложений)	Серия; партия и т.п.	п. 5 ПБУ 19/02
Порядок корректировки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость	Ежемесячно; ежеквартально	п. 20 ПБУ 19/02
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списание разницы между первоначальной и номинальной стоимостями производится равномерно в течение срока обращения, на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов/расходов) или уменьшение/увеличение расходов некоммерческой организации	Производить; не производить	п. 22 ПБУ 19/02
Расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости	Составлять; не составлять	п. 23 ПБУ 19/02
Порядок оценки финансовых вложений при выбытии, по которым не определяется текущая рыночная стоимость*(7)	По первоначальной стоимости; по средней первоначальной стоимости; методом ФИФО	п. 26 ПБУ 19/02
Доходы
Принцип отнесения доходов к основному виду деятельности		п. 4, п. 5 ПБУ 9/99
Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления	По мере готовности работы, услуги, продукции; по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом	п. 13 и п. 17 ПБУ 9/99
Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности		п. 13 и п. 17 ПБУ 9/99

Незавершенное производство

Метод оценки незавершенного производства (в массовом и серийном производстве)

По фактической или нормативной производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

п. 64 приказа Минфина от 29.07.1998 г. N 34н

Расходы

Принцип отнесения расходов к основному виду деятельности		п. 4, п. 5 ПБУ 10/99
Перечень статей затрат		п. 8 ПБУ 10/99
Порядок признания управленческих и коммерческих расходов	Списываются полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности; распределяются с учетом корректировок, имеющих отношение к получению доходов	п. 9 ПБУ 10/99
Порядок списания расходов, учтенных на счете 26 "Общехозяйственные расходы"	Включаются в себестоимость продукции, работ, услуг (в дебет счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"); списываются в качестве условно-постоянных в себестоимость продаж (в дебет счета 90 "Продажи")	приказ Минфина от 31.10.2000 г. N 94н
Порядок списания расходов будущих периодов	Равномерно; пропорционально объему продукции и др.	п. 65 приказа Минфина от 29.07.1998 г. N 34н

Учет договоров строительного подряда

Принятие к учету предвиденных расходов	По мере их возникновения; путем образования резерва	п. 12 ПБУ 2/2008
Способ распределения косвенных расходов между договорами		п. 13 ПБУ 2/2008
Способ определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату для признания выручки по договору и расходов по договору способом "по мере готовности"	По доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору; по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору	п. 20 ПБУ 2/2008
При выборе способа определения степени завершенности работ по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору	Путем экспертной оценки объема выполненных работ; путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору) и т.п.	п. 20 ПБУ 2/2008
При выборе способа определения степени завершенности работ по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору	Путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе; путем подсчета доли понесенных расходов в стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе и т.п.	п. 20 ПБУ 2/2008

Резервы

Применение ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (для субъектов малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг)	Применяется; не применяется	п. 2 ПБУ 8/01
Виды создаваемых резервов		приказ Минфина от 29.07.1998 г. N 34н, ПБУ 8/01
Порядок резервирования сумм

Информация по сегментам

Применение ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" (для субъектов малого предпринимательства)	Применяется; не применяется	п. 3 ПБУ 12/2000
Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности		п. 6 ПБУ 12/2000
Способ распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами		п. 13 ПБУ 12/2000
Порядок выделения первичной и вторичной информации по отчетным сегментам		п. 16 ПБУ 12/2000

Государственная помощь

Метод учета поступления бюджетных средств	По мере возникновения целевого финансирования и задолженности по этим средствам; по мере фактического поступления ресурсов	п. 7 ПБУ 13/2000
Учет остатка средств целевого финансирования в бухгалтерском балансе	По статье "Доходы будущих периодов"; в разделе "Краткосрочные обязательства"	п. 20 ПБУ 13/2000

Информация о связанных сторонах

Применение ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (для субъектов малого предпринимательства)	Применяется; не применяется	п. 3 ПБУ 11/2008
Критерии отражения перечня связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности		п. 9 ПБУ 11/2008

Учет расчетов по налогу на прибыль

Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (для субъектов малого предпринимательства)	Применяется; не применяется	п. 2 ПБУ 18/02
Порядок формирования информации о постоянных и о временных разницах	В бухгалтерском учете; на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета; в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно	п. 3 ПБУ 18/02
Отражение в бухгалтерском балансе сумм отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства	Свернуто (только сальдо); развернуто	п. 19 ПБУ 18/02
Способ определения величины текущего налога на прибыль	На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02; на основе налоговой декларации по налогу на прибыль	п. 22 ПБУ 18/02

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Критерии определения существенности ошибок

п. 3 ПБУ 22/2010

*(1) Указанный приказ утрачивает силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

*(2) Может различаться для групп однородных объектов основных средств.

*(3) Может различаться для групп однородных объектов основных средств.

*(4) Может выбираться по каждому нематериальному активу.

*(5) Может различаться для групп однородных нематериальных активов.

*(6) Может различаться для групп (видов) материально-производственных запасов.

*(7) Может различаться для групп (видов) финансовых вложений.

Учетная политика для целей налогового учета

Элемент/способ ведения учета	Варианты	Документ
1	2	3

Налог на добавленную стоимость

Порядок организации раздельного учета по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых и не подлежащих налогообложению операций		п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ
Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести месяцев в случае получения предоплаты	День отгрузки; наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)	п. 13 ст. 167 НК РФ
Применение вычета за периоды, когда издержки на производство необлагаемых товаров (работ, услуг) не превысили 5% от общих расходов	Вся сумма налога подлежит вычету; налог распределяется между затратами и расчетами с бюджетом	п. 4 ст. 170 НК РФ
Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для операций, реализация которых облагается по налоговой ставке 0 процентов		п. 10 ст. 165 НК РФ
Порядок ведения книги покупок и книги продаж	На бумажных носителях; в электронном виде	п. 28 постановления Правительства от 02.12.2000 г. N 914

Налог на прибыль

Порядок ведения налогового учета*(1)		ст. 313 НК РФ
Порядок уплаты авансовых платежей	Исходя из суммы аванса за предыдущий отчетный период; исходя из фактически полученной прибыли с начала года	п. 2 ст. 286 НК РФ
Показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль (для организаций, имеющих обособленные подразделения)	Сумма расходов на оплату труда; среднесписочная численность работников	п. 2 ст. 288 НК РФ
Распределение прибыли по каждому обособленному подразделению (если имеется несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ)	Производить; не производить	п. 2 ст. 288 НК РФ

Амортизируемое имущество

Метод начисления амортизации	Линейный; нелинейный	п. 1 ст. 259 НК РФ
Начисление амортизации по нормам ниже, чем установлены гл. 25 НК РФ	Размеры норм	п. 4 ст. 259.3 НК РФ
Применение к основной норме амортизации специальных коэффициентов	Размеры коэффициентов	п. 1, п. 2 и п. 3 ст. 259.3 НК РФ
Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывшим в употреблении	С учетом срока эксплуатации предыдущими собственниками; другой алгоритм	п. 7 ст. 258 НК РФ
Учет расходов на капитальные вложения в основные средства	Включать в первоначальную стоимость основного средства; включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также расходы, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств	п. 9 ст. 258 НК РФ
Применение организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, обычного порядка амортизации в отношении электронно-вычислительной техники	Применять; не применять (расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами в порядке, установленном подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)	п. 6 ст. 259 НК РФ

Материально-производственные запасы

Метод оценки при списании сырья и материалов	По стоимости единицы запасов; по средней стоимости; ФИФО; по стоимости первых по времени приобретения (ЛИФО)	п. 8 ст. 254 НК РФ
Порядок формирования стоимости товаров	С учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров; без учета расходов, связанных с приобретением этих товаров	ст. 320 НК РФ
Методы оценки покупных товаров при их реализации	По стоимости единицы товара; по средней стоимости; ФИФО; ЛИФО	подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ

Займы и кредиты

Методы принятия процентов к учету	Расходом признаются проценты, которые существенно не отклоняются от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях*(2) *(3); предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, увеличенной на установленный коэффициент*(4)	п. 1 ст. 269 НК РФ
Критерии сопоставимости долговых обязательств (если в учетной политике предусмотрен порядок определения сопоставимости по критериям)*(5)	Прописать порядок определения сопоставимости по критериям объемов и обеспечений*(6)	п. 1 ст. 269 письма ФНС от 19.05.2009 г. N 3-2-13/74, Минфина от 28.07.2010 г. N 03-03-06/2/131

Финансовые вложения

Метод списания стоимости выбывших ценных бумаг	ФИФО; по стоимости единицы	п. 9 ст. 280 НК РФ
Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (для профессиональных участников рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющих дилерскую деятельность)		п. 8 ст. 280 НК РФ
Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска	ФИФО; ЛИФО; по стоимости единицы	п. 9 ст. 282 НК РФ
Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок		п. 2 ст. 301 НК РФ
Место совершения сделок в случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем	Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг	п. 3 ст. 280 НК РФ

Доходы

Порядок признания доходов и расходов	Метод начисления; кассовый метод*(7)	ст. 271, ст. 273 НК РФ
Порядок признания доходов (по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, в случае если связь между доходами и расходами не может быть четко определена)		п. 2 ст. 271 НК РФ
Порядок признания дохода от реализации работ (услуг) по производству с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)	Прописать принципы и методы распределения дохода с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета	п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ

Расходы

Перечень прямых расходов*(8)		п. 1 ст. 318 НК РФ
Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства)		п. 1 ст. 319 НК РФ
Порядок распределения затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов		п. 4 ст. 252 НК РФ
Порядок признания прямых расходов (для налогоплательщиков, оказывающих услуги)	Признаются в качестве расходов текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены; признаются в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода	п. 2 ст. 318 НК РФ
Механизм определения доли расходов на освоение природных ресурсов, по каждому участку недр		п. 2 ст. 261 НК РФ
Порядок формирования расходов, связанных с процедурой участия в конкурсе на получение лицензионного соглашения на право пользования недрами	В составе нематериальных активов; в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет	п. 1 ст. 325 НК РФ
Расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях (если нормативы не утверждены)	Применять порядок, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам; не применять вышеуказанный порядок	подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ
Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки	Равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно (не менее 5 лет); признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы	подп. 1 п. 3 ст. 264.1

Резервы

Виды создаваемых резервов		ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324, 324.1 НК РФ
Порядок резервирования сумм

Акцизы

Порядок организации раздельного учета в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки

п. 1 ст. 190 НК РФ

Налог на добычу полезных ископаемых

Метод определения количества добытого полезного ископаемого

Прямой; косвенный

п. 2 ст. 339 НК РФ

Специальные налоговые режимы

Порядок ведения раздельного учета доходов и расходов по разным налоговым режимам (для налогоплательщиков, применяющих одновременно УСН и ЕНВД)*9		п. 8 ст. 346.18 НК РФ
Порядок расчета стоимости облагаемого имущества в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций (для налогоплательщиков, применяющих одновременно ЕНВД и другую систему налогообложения)*10		п. 7 ст. 346.26 НК РФ
Порядок ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с иным режимом налогообложения		п. 7 ст. 346.26 НК РФ
Порядок ведения книги учета доходов и расходов	На бумажных носителях; в электронном виде	п. 1.4 Порядка, утв. приказом Минфина от 31.12.2008 г. N 154н

*(1) При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике (ст. 314 НК РФ).

*(2) По долговым обязательствам (как выданным ранее, так и новым), не соответствующим критериям сопоставимости, определенным в учетной политике, предельную величину процентов, признаваемых расходом, необходимо определять исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на коэффициент, установленный ст. 269 НК РФ (письмо Минфина от 16.08.2010 г. N 03-03-06/1/547).

*(3) Если одно из выданных ранее долговых обязательств перестало соответствовать критериям сопоставимости, определенным в учетной политике, или одно из новых долговых обязательств, выданных в определенном квартале (месяце), соответствует таким критериям сопоставимости, то в данном квартале (месяце) организации необходимо пересчитать средний уровень процентов (письмо Минфина от 16.08.2010 г. N 03-03-06/2/145).

*(4) Если организация установила только порядок определения предельной величины процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на коэффициент, указанный в ст. 269 НК РФ, то предельную величину процентов, признаваемых расходом, необходимо определять исходя из такого установленного порядка (письмо Минфина от 16.08.2010 г. N 03-03-06/1/546).

*(5) Если организация установила порядок определения предельной величины процентов исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, то ей необходимо также определить в учетной политике критерии сопоставимости, указанные в п. 1 ст. 269 НК РФ (письма Минфина от 28.07.2010 г. N 03-03-06/2/131 и от 21.07.2010 г. N 03-03-06/2/129).

*(6) Здесь действуют исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота (письма Минфина от 13.04.2010 г. N 03-03-06/4/41 и от 29.07.2009 г. N 03-03-05/141).

*(7) Возможен для организаций, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

*(8) НК РФ не содержит положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов на производство и реализацию (письмо Минфина от 25.05.2010 г. N 03-03-06/2/101).

*(9) Применяемый организацией способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности (письма Минфина от 26.10.2010 г. N 03-11-06/3/148, от 21.10.2010 г. N 03-11-06/2/161 и от 24.09.2010 г. N 03-11-06/3/132).

*(10) При установлении в учетной политике организации порядка расчета стоимости облагаемого имущества исходя из показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) следует учитывать ст. 346.30 НК РФ, которой предусмотрено, что налоговым периодом по режиму ЕНВД признается квартал (письмо Минфина от 08.10.2010 г. N 03-05-05-01/43).

О. Егоркина,

бухгалтер-консультант аудиторской компании "Визавис"

"Налоговый учет для бухгалтера", N 12, декабрь 2010 г.