Вопрос: Вправе ли организация осуществлять уплату авансовых платежей по налогу на прибыль только в периоды получения доходов в связи с сезонным характером работы? ("Московский налоговый курьер", N 11-12, июнь 2008 г.)

Вправе ли организация осуществлять уплату авансовых платежей по налогу на прибыль только в периоды получения доходов в связи с сезонным характером работы?

В статье 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

При этом особенностей по исчислению и уплате налога на прибыль для организаций с сезонным характером получения дохода в главе 25 НК РФ не предусмотрено.

Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ налогоплательщики вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Кроме того, организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 3000000 руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Об этом сказано в пункте 3 статьи 286 НК РФ.

Таким образом, организация осуществляет расчеты по налогу на прибыль путем ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, а при соблюдении условий, предусмотренных в пункте 3 статьи 286 НК РФ, - путем квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода.

При этом на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/041774 от 29 апреля 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Н.В. Прокаевой