Письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. N 20-12/037687 О порядке налогообложения дохода полученного от реализации основных средств, приобретенных за счет целевых поступлений и используемых до момента реализации в уставных целях

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. N 20-12/037687

Вопрос: Некоммерческая организация реализовала основное средство, приобретенное за счет целевых поступлений и используемое до момента реализации в уставных целях. Каков порядок налогообложения дохода в указанном случае?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налогооблагаемой прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.

При этом в подпункте 2 пункта 2 статьи 256 НК РФ установлено, что не подлежит амортизации в целях исчисления налога на прибыль амортизируемое имущество, полученное некоммерческой организацией в качестве целевого поступления или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных в НК РФ.

Если имущество, приобретенное некоммерческой организацией за счет целевых поступлений и используемое ею до момента реализации в уставных целях, не подлежало амортизации для целей налогообложения прибыли, а также учитывая, что она не несла расходов по приобретению этого имущества (в налоговом учете не формировалась первоначальная и остаточная стоимость), то доход от реализации такого имущества полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период для целей исчисления налога на прибыль, в котором такая реализация имела место, без уменьшения на стоимость имущества.

При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Следовательно, некоммерческая организация вправе уменьшить доход от реализации имущества на расходы, связанные с оценкой его продажной стоимости (при документальном подтверждении понесенных расходов).

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева