Письмо УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2008 г. N 21-13/037336@ О неправомерности учета нотариусом, занимающимся частной практикой, уплаченных в бюджет сумм ЕСН и НДФЛ при формировании налоговой базы по ЕСН

Письмо УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2008 г. N 21-13/037336@

Вопрос: Вправе ли нотариус, занимающийся частной практикой, учитывать в составе расходов при формировании налоговой базы по ЕСН суммы уплаченных в бюджет ЕСН и НДФЛ?

Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются доходы от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

На основании пункта 3 статьи 237 НК РФ налоговая база определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, которые учитываются в целях налогообложения ЕСН, определяется в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль.

Совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, в том числе нотариусов, занимающихся частной практикой.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пунктом 4 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, в частности, в виде суммы налога.

Таким образом, начисленный налог на прибыль не входит в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Соответственно ЕСН (в виде авансовых платежей или по итогам налогового периода), уплаченный налогоплательщиком, также не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по данному налогу.

Кроме того, затраты по уплате НДФЛ не относятся к расходам, осуществляемым организацией, так как плательщиками НДФЛ являются физические лица.

НДФЛ аналогичен налогу на прибыль организаций. Поэтому в расходах индивидуальных предпринимателей (нотариусов) для целей исчисления ЕСН суммы НДФЛ не учитываются.

Следовательно, при формировании налоговой базы по ЕСН в расходы налогоплательщика не включаются уплаченные суммы ЕСН и НДФЛ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Е.А. Останина