Письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. N 20-12/037670 Об обязательном предоставлении налоговому агенту документа, подтверждающего постоянное местопребывание иностранного банка, получающего процентный доход от российской организации

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. N 20-12/037670

Вопрос: Российская организация - налоговый агент выплачивает иностранным банкам - резидентам Германии процентный доход. Должны ли иностранные банки ежегодно представлять российской организации подтверждение своего постоянного местопребывания в Германии?

Ответ: В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 НК РФ. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ.

Между Правительством РФ и Федеративной Республикой Германией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 (далее - Соглашение).

В статье 11 Соглашения предусмотрено, что проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом только в этом другом Государстве, если резидент фактически обладает правом собственности на проценты.

Термин "проценты" для целей применения Соглашения означает доходы от долговых требований любого вида.

Таким образом, проценты, выплачиваемые российской организацией иностранным банкам - резидентам Германии, освобождаются от налогообложения налогом на прибыль у источника выплаты в РФ при условии соблюдения иностранной организацией требований пункта 1 статьи 312 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту (российской организации, выплачивающей ей доход) подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Также в этом документе указывается конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации. Указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

Документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной организации, представляется налоговому агенту за каждый календарный год выплаты доходов иностранной организации.

В случае непредставления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения своего постоянного местопребывания исчисление и удержание налога производится в порядке, установленном в главе 25 НК РФ.

Иные требования, предъявляемые к порядку заполнения и представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание иностранных организаций, указаны в пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева