Вопрос: Что является моментом определения налоговой базы в случае передачи имущественных прав на жилые дома и нежилые помещения? ("Московский налоговый курьер", N 13-14, июль 2008 г.)

Что является моментом определения налоговой базы в случае передачи имущественных прав на жилые дома и нежилые помещения?

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению отступного и новации, а также передача имущественных прав.

Следовательно, передача инвестором соинвестору права требования на долю в строящемся объекте облагается НДС в общеустановленном порядке.

При этом согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Так, в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса РФ установлено, что при передаче имущественных прав налогоплательщиками на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база по НДС определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходов на приобретение указанных прав.

Вместе с тем в главе 21 НК РФ не предусмотрены особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав на иные нежилые помещения.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав устанавливается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

На основании пункта 1 статьи 167 НК РФ в целях налогообложения НДС моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11 и 13-15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Однако при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном в пункте 2 статьи 155 НК РФ, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, а в случаях, предусмотренных в пунктах 3 и 4 статьи 155 НК РФ, - как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, в случае же, предусмотренном в пункте 5 статьи 155 НК РФ, - как день передачи имущественных прав. Об этом сказано в пункте 8 статьи 167 НК РФ.

Таким образом, в случае передачи имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или помещениях моментом определения налоговой базы является день передачи этих прав, а в случае передачи имущественных прав на иные нежилые помещения - одна из ранних дат, указанных в пункте 1 статьи 167 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 09-11/30092 от 28 марта 2008 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Н.В. Прокаевой