Письмо УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. N 20-12/060963 О порядке заполнения заявления на возврат налога, удержанного с доходов иностранной организации источником выплаты в РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. N 20-12/060963

Вопрос: Каков порядок заполнения заявления на возврат налога, удержанного с доходов иностранной организации источником выплаты в РФ?

Ответ: На основании пункта 2 статьи 312 НК РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранной организации доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии представления иностранной организацией следующих документов:

- заявления на возврат удержанного налога по форме, утвержденной приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13;

- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

Заявление о возврате сумм ранее удержанных в РФ налогов, а также перечисленные документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

После проверки соответствия сведений, указанных в заявлении, фактическим данным и положениям Соглашения об избежании двойного налогообложения РФ с конкретным иностранным государством, руководитель (его заместитель) налогового органа по месту постановки на учет налогового агента принимает решение о возврате соответствующих сумм налогов иностранной организации. Об этом делается отметка в разделе 6 экземпляра заявления, предназначенного для налогового органа по месту постановки на учет лица, выплатившего доход и удержавшего налог, - налогового агента.

Инструкция по заполнению формы заявления иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с дивидендов и процентов от источников в РФ (форма 1012DT (2002)) (далее - Инструкция), утверждена приказом МНС России от 20.05.2002 N БГ-3-23/259.

Согласно Инструкции в разделе 3 заявления указываются сведения, относящиеся к доходам в виде дивидендов и процентов и источникам их выплаты.

В соответствующем поле раздела 3 заявления указывается, в частности, является ли лицо, выплачивающее доход заявителю, его дочерней организацией и (или) зависимым лицом по отношению к заявителю.

Наличие отношений между головной и дочерней организациями определяется исходя из законодательства страны постоянного местопребывания заявителя.

Наличие взаимозависимости определяется исходя из положений соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, а при его отсутствии - исходя из законодательства страны постоянного местопребывания заявителя.

Если заявление представляется на возврат сумм налогов, удержанных с доходов в виде процентов, в соответствующих строках раздела 3 заявления указывается процентная ставка, по которой производилось начисление процентного дохода, а также общая величина выплаченного процентного дохода. Доходы в виде процентов, получаемые по государственным и муниципальным ценным бумагам, указываются отдельно от всех других доходов в виде процентов. Для этого предусмотрены соответственно строки E и F.

В строках раздела 3 заявления, относящихся к расчету подлежащей возврату суммы налога, заполняется:

- сумма налога, удержанного с указанной суммы дохода, по ставке, установленной законодательством РФ о налогах и сборах;

- ставка налога, установленная законодательством РФ о налогах и сборах для соответствующего вида дохода;

- ставка налога, установленная Соглашением об избежании двойного налогообложения СССР/РФ с иностранным государством для соответствующего вида дохода, и сумма налога, подлежащая удержанию с указанной суммы дохода, по этой ставке.

По строке "Общая сумма налога, подлежащая возврату" указывается разница между суммами, указанными по строкам "Сумма удержанного налога" и "Сумма налога по Соглашению".

Все стоимостные значения в разделе 3 заявления указываются в валюте выплаты дохода.

Кроме того, в Инструкции предусмотрено, что заявление заполняется в четырех экземплярах, которые предназначены:

- первый экземпляр - для ФНС России;

- второй экземпляр - для налогового органа по месту постановки на учет лица, выплачивающего доход и удержавшего налог, - налогового агента;

- третий экземпляр - для компетентного или уполномоченного им налогового или финансового органа иностранного государства - страны постоянного местопребывания заявителя;

- четвертый экземпляр - для заявителя.

При этом второй и четвертый экземпляры заявления направляются в соответствующий налоговый орган РФ, в котором состоит на учете лицо, выплатившее доходы и удержавшее налоги (налоговый агент).

При установлении недостатков и нарушений, допущенных иностранной компанией при заполнении заявления по форме 1012DT (2002), указанное заявление до устранения всех недостатков и нарушений не подлежит рассмотрению по существу.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева