Схема. Предпринимательская деятельность. Организация бухгалтерского учёта. Доходы и расходы организации

Схема. Предпринимательская деятельность. Организация бухгалтерского учета. Доходы и расходы организации

Схема

Доходы и расходы организации

Доходы организации*

увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)

Расходы организации*

уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

*Кроме кредитных, страховых и некоммерческих организаций

Некоторые виды доходов и расходов не признаются доходами и расходами для целей бухгалтерского учета

Виды доходов (расходов) в зависимости от их характера

Доходы от обычных видов деятельности

выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

См. особые случаи признания выручки, связанные с предметом деятельности организации

Расходы по обычным видам деятельности

расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам, при этом перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно

Прочие доходы и расходы

поступления (расходы), не связанные с основным видом деятельности организации

Действующим законодательством установлены условия признания доходов и расходов организации, а также порядок их принятия к бухгалтерскому учету

Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований законодательства, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения

Не признаются для целей бухгалтерского учета

доходами:

суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей

расходами:

выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.)

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций

приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи)

поступления (расходы) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

поступления (расходы) в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг), материально-производственных запасов и иных ценностей, авансы, задатки

поступления (расходы) в погашение кредита, займа

Доходы (расходы) принимаются к бухгалтерскому учету как:

сумма поступлений (оплаты) денежных средств и иного имущества и (или) величины дебиторской (кредиторской) задолженности

сумма поступления (оплаты) и дебиторской (кредиторской) задолженности в части, не покрытой поступлением (оплатой), если величина поступления (оплаты) покрывает лишь часть выручки (признаваемых расходов)

сумма дебиторской (кредиторской) задолженности при продаже продукции и товаров, выполнении работ, услуг (оплате приобретаемых ценностей, работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты

стоимость товаров, ценностей, полученных (переданных) или подлежащих получению (передаче) организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами

Величина поступления (или расходов) и (или) дебиторской (или кредиторской) задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации, с учетом:

скидок (накидок), предоставленных по договору

суммовой разницы, возникающей между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива на дату признания выручки в бухгалтерском учете

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из его условий, принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку (или расходы) в отношении аналогичной продукции, товаров, работ, услуг или предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов

Условия признания доходов

См. также Способы признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления

Вид поступлений

Условия признания

Выручка организации

Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

При соблюдении одновременно всех условий А-Д*

Выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций

При соблюдении одновременно условий А, Б и В

Прочие поступления

При соблюдении одновременно условий А,Б и В

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков

Поступления учитываются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек

Поступления учитываются в том отчетном периоде, когда истек этот срок

Суммы дооценки активов

Поступления учитываются в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка

Иные поступления

Поступления учитываются по мере образования (выявления)

*Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации указанные поступления признаются как кредиторская задолженность

А. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом

Б. Сумма выручки может быть определена

В. Наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (в случае, когда получен в оплату актив или отсутствует неопределенность в его получении)

Г. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)

Д. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации)

Поступления от продажи основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств (начисляются  за каждый отчетный период)

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций

Способы признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления:

по мере готовности работы, услуги, продукции (при наличии возможности определить готовность)

по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом

Организация может применять в одном отчетном периоде одновременно различные способы признания выручки в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации

Предмет деятельности организации

Предмет деятельности организации

Предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды

Арендная плата

Предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной деятельности

Лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности

Участие в уставных капиталах других организаций

Поступления, получение которых связано с этой деятельностью

Если указанные в таблице направления являются предметом деятельности организации (в противном случае доходы по ним относятся к прочим доходам)

Расходами по обычным видам деятельности, в частности, признаются:

расходы, осуществление которых связано с предметом деятельности организации (в противном случае эти расходы относятся к прочим)

возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений

Элементы расходов:

материальные затраты

отчисления на социальные нужды

затраты на оплату труда

амортизация

прочие затраты

Прочие доходы

Прочие расходы

Проценты, полученные (уплаченные) за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)

Поступления (расходы), связанные

с участием в уставных капиталах других организаций*

с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции

с предоставлением (получением) за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации*

с предоставлением (получением) за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности*

Доходы (расходы) принимаются к учету в порядке, предусмотренном для доходов (расходов) по обычным видам деятельности

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

Поступления (расходы), связанные с возмещением убытков, причиненных организации (ей)

Доходы (расходы) принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником

Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная (признанные) в отчетном году

Положительные (отрицательные) курсовые разницы и прочие внереализационные доходы (расходы)

Доходы (расходы) принимаются к учету по фактической сумме

Суммы кредиторской (дебиторской) задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания

Доходы (расходы) принимаются к учету в суммах, в которых задолженность была отражена в бухгалтерском учете

Сумма дооценки (уценки) активов

Доходы (расходы) принимаются к учету в порядке, установленном правилами переоценки

Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке*

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)

Доходы принимаются к учету по фактической сумме

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

Доходы принимаются к учету по рыночной стоимости полученных активов (необходимо документальное или экспертное подтверждение этой стоимости)

Расходы за оплату услуг, оказываемых кредитными организациями

Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в

соответствии с правилами бухучета; резервы, создаваемые

в связи с признанием условных фактов хозяйственной

деятельности

Прочие операционные расходы

Расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном для расходов по обычным видам деятельности

Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и иных аналогичных мероприятий

Поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.)

Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Доходы принимаются к учету по фактической сумме

Расходы принимаются к учету по фактической сумме

Условия признания расходов организации

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота

сумма расхода может быть определена

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете и в отчете о прибылях и убытках

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете

независимо от намерения получить выручку или прочие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной)

в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)

Если организацией - субъектом малого предпринимательства принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов

независимо от того, как они признаются для целей расчета налогооблагаемой базы

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации