Схема. Налоги и сборы. 1 часть НК РФ. Цены и налогообложение. Налоговый контроль за ценами

Схема. Налоги и сборы. I часть НК РФ. Цены и налогообложение. Налоговый контроль за ценами

Схема Цены и налогообложение. Налоговый контроль за ценами (      раздел V.1 НК РФ)

Контролируемые сделки

Рыночные цены. Методы определения

доходов (прибыли, выручки)

Источники информации

Налоговый контроль

ФНС РФ вправе проверять на соответствие рыночным ценам только КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ (      ст. 105.14 НК РФ). Суд вправе признать сделку контролируемой в тех случаях, когда такая сделка формально не отвечает признакам контролируемой, однако подобные условия созданы налогоплательщиком искусственно

К числу контролируемых сделок относятся:

Внутрироссийские сделки между

взаимозависимыми лицами

Контролируются, если:

общая сумма доходов за календарный год превышает 3 млрд. руб. (в 2013 г. - 2 млрд. руб., в 2014 и далее - 1 млрд. руб.)

общая сумма доходов за календарный год превышает 60 млн. руб. и одна из сторон сделки:

-  является налогоплательщиком НДПИ, исчисляемого по адвалорной ставке

или

-  не является налогоплательщиком налога на прибыль или применяет нулевую ставку

или

-  является резидентом особой экономической зоны

См. исключения

Внешнеторговые  сделки

ВСЕ сделки с взаимозависимыми лицами 

Сделки с товарами мировой биржевой торговли

Контролируются, если общая сумма доходов по таким сделкам превышает 60 млн. руб. за календарный год

Сделки с резидентами государств и территорий, включенных в <черный список> Минфина РФ

(      приказ Минфина РФ от 13.11.2007 г. n 108н)

003;

См. схему "Взаимозависимые лица"

К сделкам с взаимозависимыми лицами также приравниваются сделки с участием взаимозависимых лиц и независимых посредников, которые не несут дополнительных функций, рисков или не используют дополнительных активов (      пп.1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ)

004;

Не признаются контролируемыми сделки, совершенные между участниками консолидированной группы налогоплательщиков (      глава 3.1 НК РФ), а также  российскими организациями, зарегистрированными в одном субъекте РФ, при условии что:

-  они не имеют обособленных подразделений на территории других субъектов РФ, а также за пределами РФ

-  они не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ

-  они не имеют убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль

005;

нефть и товары, выработанные из нефти

черные и цветные металлы

минеральные удобрения

драгоценные металлы и драгоценные камни

013;

Цены и налогообложение. Налоговый контроль за ценами (      раздел V.1 НК РФ)

Контролируемые сделки

Рыночные цены. Методы определения

доходов (прибыли, выручки)

Источники информации

Налоговый контроль

Рыночные цены

Цена, примененная сторонами сделки, признается рыночной, пока доказано обратное, либо пока сам налогоплательщик не произвел самостоятельную корректировку    сумм налога 

Всегда  признаются рыночными:

-  государственные регулируемые цены и цены, установленные в соответствии с предписаниями

антимонопольных органов 

-  (с ограничениями, предусмотренными      ст. 105.4 НК РФ)

-  цены, установленные по результатам биржевых торгов

-  цены, установленные оценщиком (в тех случаях, когда проведение оценки является обязательным по

законодательству РФ)

-  цены, установленные соглашением о ценообразовании

Методы определения доходов (прибыли, выручки)

Если в контролируемой сделке создаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых    сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены участником контролируемой сделки, учитываются у него для целей налогообложения

Определение таких доходов (прибыли, выручки) в рамках налогового контроля производится налоговым органом  с

применением следующих методов (      ст. 105.9 НК РФ):

1)  метод сопоставимых рыночных цен

2)  метод цены последующей реализации

3)  затратный метод

4)  метод сопоставимой рентабельности

5)  метод распределения прибыли

014;

В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным ценам, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года

Корректировки могут производиться одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций или НДФЛ. Корректировки по НДС и НДПИ отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, и представляются одновременно

с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (НДФЛ)

Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (НДФЛ) за соответствующий год. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются

015;

Крупнейшие налогоплательщики вправе заключить с ФНС России соглашение о ценообразовании (      п. 1 ст. 105.19 НК РФ). В таком соглашении предусматриваются:

-  виды контролируемых сделок, в отношении которых заключается соглашение

-  порядок определения цен, описание и порядок применения методик ценообразования

-  перечень источников информации, используемых при определении соответствия цен, примененных в сделках, условиям соглашения

Заключение соглашения о ценообразовании освобождает налогоплательщика от обязанности доказывать соответствие примененных им цен по сделке со взаимозависимым лицом уровню рыночных цен. Соглашение о ценообразовании заключается на срок не более 3 лет

016;

Сделки признаются сопоставимыми, если они:

-  совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой

-  различия в условиях сделок не оказывают существенного влияния на их результаты

-  различия могут быть учтены с помощью применения соответствующих корректировок

При определении сопоставимости сделок производится анализ следующих характеристик:

-  характеристик товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки

-  характеристик функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки (функциональный анализ)

-  условий договоров, оказывающих влияние на цены

-  характеристик экономических условий деятельности сторон сделки

-  характеристик рыночных стратегий сторон сделки

Также учитываются такие условия сделок, как количество товаров, сроки исполнения обязательства, условия платежей и др., а также производственные, инвестиционные и другие риски

017;

Приоритетный метод. Используется при наличии на соответствующем рынке хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги)

Цены сопоставимых сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми,  распределяются по подинтервалам, при этом второй и третий квартили признаются <интервалом рыночных цен>. В случае, если цена контролируемой сделки меньше минимального или больше максимального значений этого интервала, то для целей налогообложения принимается цена, определяемая исходя из соответственно минимального или максимального значений интервала 

018;

Метод приоритетен при анализе сделок, по которым товар приобретается у взаимозависимого лица и перепродается без переработки лицу, не являющемуся взаимозависимым

Показатели валовой рентабельности минимум по четырем сопоставимым сделкам между лицами, не являющимися взаимозависимыми,  распределяются по подинтервалам, при этом второй и третий квартили признаются <интервалом рыночной рентабельности>. В случае, если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу меньше минимального или больше максимального значений этого интервала, то прибыль по сделке определяется исходя из фактической цены перепродажи и соответственно минимального или максимального значений интервала рентабельности

019;

Метод может применяться, в частности:

-  при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца)

-  при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая операции на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке

-  при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации

-  при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом

-  при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами

Показатели рентабельности затрат минимум по четырем сопоставимым сделкам между лицами, не являющимися взаимозависимыми,  распределяются по подинтервалам, при этом второй и третий квартили признаются <интервалом рыночной рентабельности>.  В случае, если рентабельность затрат продавца меньше минимального или больше максимального значений этого интервала, то прибыль по сделке определяется исходя из фактической себестоимости и соответственно минимального или максимального значений интервала рентабельности затрат

020;

Метод может использоваться в случае отсутствия или недостаточности информации о сопоставляемых сделках и невозможности использовать предыдущие методы. Метод применяется без непосредственного расчета значений рыночных цен. Могут использоваться следующие показатели операционной рентабельности:

-  рентабельность продаж

-  рентабельность затрат

-  рентабельность коммерческих и управленческих расходов

-  рентабельность активов

Показатели рентабельности минимум по четырем сопоставимым сделкам между лицами, не являющимися взаимозависимыми,  распределяются по подинтервалам, при этом второй и третий квартили признаются <интервалом рыночной рентабельности>. В случае, если рентабельность  по контролируемой сделке меньше минимального или больше максимального значений этого интервала, то прибыль по сделке определяется исходя из соответственно минимального или максимального значений интервала рентабельности 

021;

Метод направлен на определение общей суммы прибыли, получаемой двумя или более взаимозависимыми лицами, с ее последующим распределением между сторонами сделки. Этот метод, в частности, предназначен для групп компаний, использующих сложные цепочки поставок и/или уникальные объекты нематериальных активов. Метод применяется без непосредственного расчета значений рыночных цен

В рамках этого метода методы 1 - 4 применяются к каждому звену в цепочке поставок. Если рассчитанная таким образом сумма прибыли всех участников цепочки окажется меньше суммы фактически полученной прибыли, остаточная прибыль распределяется между сторонами сделок исходя из функций сторон, используемых ими активов и принимаемых рисков, а также доходности на вложенный капитал либо исходя из распределения прибыли между сторонами сопоставимой сделки

024;

Цены и налогообложение. Налоговый контроль за ценами (      раздел V.1 НК РФ)

Контролируемые сделки

Рыночные цены. Методы определения

доходов (прибыли, выручки)

Источники информации

Налоговый контроль

Основными источниками информации, используемыми налоговым органом при осуществлении контроля в связи с совершением

сделок между взаимозависимыми лицами, являются:

-  сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж

-  таможенная статистика 

-  сведения о ценах и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации органов государственной власти и органов местного самоуправления либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях

и информационных системах

-  данные информационно-ценовых агентств

-  информация о сделках, совершенных налогоплательщиком

В отсутствие (при недостаточности) этих источников информации налоговый орган вправе использовать иную информацию

Бухгалтерская отчетность иностранных организаций может быть использована в качестве источника информации только при  невозможности использования отчетности российских организаций, совершавших сопоставимые сделки

Если при проведении налоговой проверки налоговый орган  располагает информацией о сопоставимых сделках, совершенных проверяемым налогоплательщиком с лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, то при сопоставлении таких сделок с анализируемой сделкой налоговый орган не вправе использовать иную информацию для определения интервала рыночных цен

035;

Цены и налогообложение. Налоговый контроль за ценами (      раздел V.1 НК РФ)

Контролируемые сделки

Рыночные цены. Методы определения

доходов (прибыли, выручки)

Источники информации

Налоговый контроль

Налоговые проверки

Налоговая проверка в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами имеет ряд особенностей (      ст. 105.17 

НК РФ):

-  решение о проведении налоговой проверки по сделкам за 2012 год может быть вынесено не позднее 31.12.2013 г., по сделкам за 2013 год - не позднее 31.12.2015 г.

-  проверка проводится ФНС РФ по месту ее нахождения

-  проверяется только полнота уплаты налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ и НДС (если одна из сторон сделки не является

налогоплательщиком НДС)

-  сроки на проведение проверки, представление истребуемых документов и представление возражений по акту проверки увеличены в два раза

-  взыскание доначисленных налогов возможно только в судебном порядке

В 2012 году данные положения применяются только в отношении тех контролируемых сделок, по которым сумма доходов превышает 100 млн руб., а в 2013 году - 80 млн руб.

Документация в целях налогового контроля

Налогоплательщик по требованию налогового органа обязан (не ранее 1 июня следующего года) представить документацию:

-  о деятельности налогоплательщика

-  в случае в случае использования налогоплательщиком методов определения доходов - об использованных методах

Детальность и основательность представляемой в налоговые органы документации должны быть соразмерны сложности сделки и формированию ее цены

Уведомления о контролируемых сделках

Налогоплательщик не позднее 20 мая следующего года обязан уведомить территориальный налоговый орган о совершенных им в отчетном году контролируемых сделках и указать:

-  предметы таких сделок

-  сведения об участниках

-  сумму полученных доходов и (или) сумму произведенных расходов (понесенных убытков) с выделением сумм по сделкам, цены которых подлежат регулированию

Симметричные корректировки

Если в результате налоговой проверки одной из сторон сделки доначислены налоги и решение налогового органа этой стороной исполнено, вторая сторона контролируемой сделки вправе самостоятельно провести симметричные корректировки