Схема. Налоги и сборы. 1 часть НК РФ. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов)

Схема. Налоги и сборы. I часть НК РФ. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Схема Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Залог имущества, поручительство

Залог имущества и поручительство применяются в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Залог оформляется договором между налоговым органом и залогодателем (налогоплательщиком, плательщиком сборов, третьим лицом). Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем (юридическим или физическим лицом)

При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора) обязанности по уплате налога (сбора) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности, обеспеченной:

залогом - за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ

поручительством - в принудительном порядке с поручителя (в судебном порядке). При этом поручитель и налогоплательщик (плательщик сборов) несут солидарную ответственность

Пеня

Пеня (ст. 75 НК РФ) - денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению c установленными законодательством о налогах и сборах сроки

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени - 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ

Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора), а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Пеня не начисляется на сумму недоимки:

не погашенной в результате приостановления операции по счетам налогоплательщика (по решению суда, налогового органа) или наложения ареста на его имущество

которая образовалась в результате выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений финансовых, налоговых или другим уполномоченных органов государственной власти

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного его имущества в порядке, приведенном на схеме "Налоговые проверки. Производство по делу о налоговом правонарушении. Принудительное взыскание"

Приостановление операций по счетам

Приостановление операций по счетам в банке (ст. 76 НК РФ) может применяться по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в следующих случаях:

Случай

К кому применяется

Предельная сумма

Срок для вынесения решения

Неисполнение требования об уплате налога, пени или штрафа

Организации (налогоплательщики и налоговые агенты)

Сумма,   подлежащая   взысканию в соответствии с  решением  о взыскании за счет денежных средств на счетах  в  банках  (в обеспечение исполнения которого принято решение о приостановлении)

Не ранее вынесения решения о взыскании налога

Непредставление налоговой декларации

Организации (налогоплательщики и налоговые агенты) и индивидуальные предприниматели

Не устанавливается и в решении о приостановлении операций не указывается

В течение 10 дней по истечении срока представления декларации

Обязанности банка

сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения налогового органа

прекратить расходные операции по счету (если в решении указана сумма - в пределах этой суммы), кроме:

платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов

списания денежных средств в счет уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и  их перечисления в бюджетную систему РФ

безусловно исполнить решение о приостановлении операций

не открывать новые счета налогоплательщику - организации

За нарушение режима приостановления операций по счету банк несет ответственность в соответствии со ст. 134 НК РФ

Отмена решения

Налоговый орган обязан отменить приостановление операций по счетам не позднее одного дня, следующего за:

днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа

днем получения налоговым органом налоговой декларации

Решение об отмене  приостановления операций по счетам должно быть направлено в банк не позднее дня, следующего за днем его принятия

Проценты  (п. 9.2 ст. 76 НК РФ)

В случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) этого решения на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока

Частичная отмена решения

В случае, если общая сумма денежных средств организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены, превышает указанную в решении налогового органа сумму, организация вправе подать в налоговый орган заявление1 об отмене приостановления операций с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.

Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения заявления налогоплательщика принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам.

Если к заявлению не приложены документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, налоговый орган вправе в течение дня, следующего за днем получения такого заявления налогоплательщика, направить в банк, в котором открыты указанные налогоплательщиком счета, запрос об остатках денежных средств на этих счетах.

После получения от банка информации о наличии денежных средств в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении о приостановлении операций по счетам.

Арест имущества

Арест имущества организации (ст. 77 НК РФ) - действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации (плательщика сборов, налогового агента) в отношении его имущества

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом)

организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество

Арест имущества может быть:

полным (владение и пользование имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа)

частичным (владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа)

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Арест производится на основании постановления налогового или таможенного органа в присутствии понятых. Орган, производящий арест, не праве отказать налогоплательщику (его законному  и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества

Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога