Схема. Налоги и сборы. НДС. Правила определения места реализации товаров, работ, услуг

Схема

Правила определения места реализации товаров, работ, услуг

Место реализации товаров

Место реализации услуг

Место реализации товаров (ст. 147 НК РФ)

Местом реализации товаров для целей НДС признается территория РФ при выполнении хотя бы одного из следующих условий: 

-  товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется

-  товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией

Если территория РФ местом реализации товаров не признается, соответствующая операция не подлежит налогообложению НДС

013;

Правила определения места реализации товаров, работ, услуг

Место реализации товаров

Место реализации услуг

Место реализации работ (услуг) (ст. 148 НК РФ)

Реализация работ (услуг) на территории РФ облагается НДС. Если же территория РФ местом реализации работ (услуг) не признается, соответствующая операция не подлежит налогообложению НДС

Общее правило

Место реализации определяется по месту деятельности     лица, выполняющего работы (услуги), если иное не предусмотрено специальными правилами (если местом деятельности лица, выполняющего работы (услуги), является России, место реализации работ (услуг) - Россия)

Специальные правила

Специальные правила применяются в отношении следующих работ (услуг):

Место реализации определяется по месту нахождения покупателя работ (услуг)

Передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок,

авторских прав или иных аналогичных прав

Услуги (работы) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов

вычислительной техники), их адаптации и модификации

Консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые    , рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации    , научно-исследовательские и опытно

конструкторские работы

Предоставление персонала, в случае если персонал работает

в месте деятельности покупателя

Сдача в аренду движимого имущества, за исключением

наземных автотранспортных средств

Услуги агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для

оказания услуг этой группы

передача единиц сокращения выбросов в соответствии

со ст. 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции ООН

Место реализации определяется по месту фактического оказания услуг

Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта

Место реализации определяется по месту нахождения имущества

Работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом, в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде

Работы (услуги), связанные с движимым имуществом, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание

Место реализации определяется в зависимости от того, кто выполняет работы (услуги) и где находятся пункт отправления и пункт назначения

Услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы) непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием

Если выполняется несколько видов работ (услуг) и реализация одних из них носит вспомогательный характер по отношению к реализации других, местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

См. документы     , подтверждающие место выполнения работ (оказания услуг)

014;

Если услуги фактически оказываются на территории РФ, место реализации - территория РФ

015;

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги)

016;

К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации

017;

Если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ, местом реализации признается территория РФ. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица

018;

Если имущество находится на территории РФ, место реализации - территория РФ. 

При этом работы (услуги) связанные с воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, рассматриваются аналогично работам (услугам), связанным с движимым имуществом 

019;

Если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ, местом реализации следующих работ (услуг) признается территория РФ:

Вид работ (услуг)

Кто выполняет

Дополнительные условия

Услуги по перевозке и транспортировке, непосредственно связанные с ними работы (услуги), кроме указанных ниже

Российские организации 

и индивидуальные предприниматели

Иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах РФ

Пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ

Пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ (кроме услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство)

Услуги по предоставлению транспортных средств (воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания) по договору фрахтования

Российские организации и индивидуальные предприниматели

Пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ

Услуги (работы), непосредственно связаннные с перевозкой товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита при перевозке от места прибытия до места убытия с территории РФ

Организации и индивидуальные предприниматели, местом деятельности которых признается РФ

Услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ

В остальных случаях местом реализации этих работ (услуг) территория РФ не признается

020;

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами

документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг)

021;

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РФ