Схема. Налоги и сборы. НДС. Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок

Схема. Налоги и сборы. НДС. "Исходящий" и "входящий" НДС

001;

<Исходящий> и <входящий> НДС

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (ст. 173 НК РФ), исчисляется по итогам каждого налогового периода

1 НДС к уплате в бюджет 

= 2<Исходящий> НДС

- 3 <Входящий> НДС

+ 4 Восстановленный НДС

если

3 > 2 + 4

Налоговая база

Момент определения налоговой базы

Особые случаи

Условия признания

Капитализация

Порядок возмещения

Ускоренное возмещение

Особые случаи

Cлучаи восстановления

Положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику

Возмещение не производится в случаях, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении 3 лет после окончания соответствующего налогового периода

003;

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) (ст. 153, 154 НК РФ)

НДС к уплате

в бюджет

=

<Исходящий>

НДС

-

<Входящий>

НДС

+

Восстановленный

НДС

<Исходящий> НДС - это общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы и налоговой ставки

В общем случае налоговая база - это стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со       ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС. Таким же образом налоговая база определяется в случаях:

-  товарообменных (бартерных) операций

-  реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе

-  передачи товаров (работ, услуг) при оплате труда в натуральной форме

-  передачи права собственности на предмет залога залогодержателю

-  при неисполнении обеспеченного залогом обязательства

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам

Выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы

Налоговая база увеличивается на суммы, связанные с расчетами      по оплате товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ)

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам

0009;

Увеличение налоговой базы на суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (      ст. 162 НК РФ)

Выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате  товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. В частности, налоговая база увеличивается на:

-  суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)

-  суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента

-  суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения НДС

Увеличение налоговой базы не производится при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг):

-  не подлежащих налогообложению 

-  местом реализации которых не является территория РФ

-  схема <Правила определения места реализации товаров, работ, услуг>

В налоговую базу не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме

К суммам, связанным с расчетами по оплате (финансовой помощи, процентам по векселям и т.д.) применяется расчетная ставка налога 

18

100 + 18

10

100 + 10

004;

Момент определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ)

День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке

Момент определения

налоговой базы

наиболее ранняя

из следующих дат

День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

См. особенности     определения налоговой базы у покупателя при выдаче авансов

В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок, то на день отгрузки в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы

0009;

Особенности определения суммы налога к уплате у покупателей при выдаче авансов:

Если выдача аванса происходит в одном квартале с отгрузкой товаров : 

Выдача аванса

Получение счета-фактуры на аванс

внесение записи в книгу покупок

текущий квартал

Отгрузка товаров продавцом

Получение счета-фактуры на отгрузку

Внесение записи в книгу покупок

Внесение записи в книгу продаж на сумму, указанную в счете-фактуре на аванс (восстановление НДС с аванса)

Принятие НДС к вычету:

НДС с аванса

+

НДС с отгрузки

-

НДС с аванса

НДС с отгрузки

Если отгрузка товаров происходит в последующих кварталах: 

текущий квартал

Выдача аванса

Получение счета-фактуры на аванс

внесение записи в книгу покупок

Принятие НДС с аванса к вычету:

следующий квартал

Отгрузка товаров продавцом

Получение счета-фактуры на отгрузку

Внесение записи в книгу покупок

Внесение записи в книгу продаж на сумму, указанную в счете-фактуре на аванс (восстановление НДС с аванса)

Принятие НДС к вычету:

НДС с отгрузки

-

НДС с аванса

0

005;

Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС     (ст. 154 НК РФ)

Передача имущественных прав     (ст. 155 НК РФ)

Безвозмездная передача

Реализация предметов залога     (ст. 156 НК РФ) 

Определение налоговой базы поверенными, комиссионерами и агентами     (      ст. 156 НК РФ) 

Реализация автомобилей     , приобретенных у физических лиц для перепродажи (      ст. 154 НК РФ)

Осуществление транспортных перевозок      и реализация услуг международной связи (ст. 157 НК РФ)

Реализация предприятия в целом     как имущественного комплекса (ст. 158 НК РФ)

Производство товаров из давальческого сырья     (материалов) (      ст. 154 НК РФ)

Указание цен в иностранной валюте    и получение оплаты в рублях

Реализация налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства

Реорганизация

Получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев

0009;

Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ)

Отдельное приобретенное налогоплательщиком  имущество (используемое для производства необлагаемых НДС товаров, предназначенное для реализации в случае, если местом такой реализации не является территория России и др.) подлежит учету по стоимости с учетом НДС, уплаченного поставщику.

Налоговая база в этом случае определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и акцизов и его балансовой стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок)

00010;

Передача имущественных прав (      ст. 155 НК РФ)

Ситуация

Налоговая база

Уступка первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), (как облагаемых НДС, так и необлагаемых), или переход указанного требования к другому лицу на основании закона

Сумма превышения сумм дохода от уступки над размером денежного требования

Уступка новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг) (как облагаемых НДС, так и необлагаемых)

Сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Момент определения налоговой базы - день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства

Передача имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машиноместа

Разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. Момент определения налоговой базы - день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником

Приобретение денежного требования у третьих лиц 

Сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования

В остальных случаях при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном       ст. 154 НК РФ для случаев реализации товаров (работ, услуг). Этот же порядок применяется для определения налоговой базы при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав

00011;

Безвозмездная передача

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) облагается НДС наряду с их реализацией. При безвозмездной передаче НДС исчисляется исходя из цен на передаваемое имущество, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному       ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов и без НДС

Безвозмездная передача в рекламных целях

Не облагается НДС безвозмездная передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (       пп.25 п.3 ст.149 НК РФ)

Передача товаров под условием, что принимающая сторона приобретет что-либо у налогоплательщика, не признается безвозмездной. Например, если в розничной торговле вторая единица товара предлагается бесплатно при условии, что покупатель купит первую единицу этого же товара, то продавец отражает  в учете продажу двух единиц по цене одной. Соответственно, НДС, предъявляемый покупателю, исчисляется исходя из цены одной единицы товара

00012;

Реализация предметов залога (      ст. 156 НК РФ)

При реализации залогодержателем в установленном законодательством РФ порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, налоговая база определяется как сумма дохода, полученного налогоплательщиком в виде вознаграждения (любого иного дохода) при исполнении договора залога

00013;

Определение налоговой базы поверенными, комиссионерами

и агентами (      ст. 156 НК РФ)

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров

На операции по реализации посреднических услуг, связанных

с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению,

не распространяется освобождение от налогообложения за исключением посреднических услуг по реализации следующих товаров (работ, услуг):

-  медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ,

-  предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ,

-  ритуальные услуги, работы (услуги) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также похоронные принадлежности по перечню, утверждаемому Правительством РФ,

-  изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ

00014;

Реализация автомобилей, приобретенных у физических лиц (не налогоплательщиков) для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ)

Налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со       ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения автомобилей

00015;

Осуществление транспортных перевозок и реализация услуг международной связи (      ст. 157 НК РФ)

При оуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее НДС). Указанные положения не распространяются на перевозки, предусмотренные международными договорами РФ, а также услуги по перевозке пассажиров, освобождаемые от налогообложения в соответствии с       пп. 7 п. 2 ст. 149, а именно - перевозку пассажиров:

-  городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного)

-  морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке

При осуществлении воздушных перевозок пределы территории РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса

При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов

При возврате до начала поездки покупателям денег за неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включается вся сумма НДС. В случае возврата пассажирами проездных документов в пути следования в связи с прекращением поездки в подлежащую возврату сумму включается сумма НДС в размере, соответствующем расстоянию, которое осталось проследовать пассажирам. В этом случае при определении налоговой базы не учитываются суммы, фактически возвращенные пассажирам

При реализации услуг международной связи не учитываются при определении налоговой базы суммы, полученные организациями связи от реализации указанных услуг иностранным покупателям

00016;

Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса (      ст. 158 НК РФ)

Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия

Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент

Поправочный коэффициент

Если цена реализации

ниже балансовой оценки

A

B

Если цена реализации

выше балансовой оценки

A - C

B - C

где:

А - цена реализации

В - балансовая оценка всего

реализованного имущества

С - балансовая стоимость дебиторской

задолженности (и ценных бумаг, если

не принято решение об их переоценке)

Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе <Всего с НДС> цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации

В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент

По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах <Ставка НДС> и <Сумма НДС> указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25% и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25% процентная доля налоговой базы

00017;

Производство товаров из давальческого сырья (материалов) (п.5 ст. 154 НК РФ)

При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) налоговая база определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации давальческого сырья с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС

00018;

Указание цен в иностранной валюте и получение оплаты в рублях

Согласно       п. 7 ст. 169 НК РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, также могут быть выражены в иностранной валюте

В случае оплаты товаров после их поставки выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, т.е. дату отгрузки, и не корректируется в момент оплаты

Возникшие у продавца положительные суммовые разницы отражаются во внереализационных доходах, а отрицательные - во внереализационных расходах

Покупатель вправе принять НДС к вычету на дату принятия товаров на учет. Таким образом налог как у продавца, так и у покупателя определяется на момент отгрузки товаров и в последующем не требует корректировки

00019;

Реализация налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства

Моментом определения налоговой базы является день реализации складского свидетельства

00020;

Реорганизация

При реорганизации в форме присоединения моментом определения налоговой базы является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации. При реорганизации в иной форме моментом определения налоговой базы является дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой

вновь возникшей организации)

00021;

Получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев  

Случай

Момент определения 

налоговой базы

Получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления

которых составляет свыше6 месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), при соблюдении налогоплательщиком следующих условий:

- наличие раздельного учета осуществляемых операций и сумм

налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том

числе по основным средствам и нематериальным активам,

имущественным правам, используемым для осуществления

операций по производству товаров (работ, услуг) длительного

производственного цикла и других операций

- представление в налоговые органы одновременно

с налоговой декларацией контракта с покупателем (его копии,

заверенной подписью руководителя и главного бухгалтера),

а также документа установленной формы, подтверждающего

длительность производственного цикла товаров (работ, услуг),

с указанием их наименования, срока изготовления,

наименования организации - изготовителя

по выбору налогоплательщика:

День отгрузки (передачи) указанных товаров (работ, услуг) 

или

День оплаты (частичной оплаты)

006;

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) (      ст. 153, 154 НК РФ)

НДС к уплате

в бюджет

=

<Исходящий>

НДС

-

<Входящий>

НДС

+

Восстановленный

НДС

<Входящий> НДС подлежит налоговому вычету.

Налоговым вычетам подлежат суммы НДC,

предъявленные налогоплательщику

при приобретении товаров (работ, услуг),

а также имущественных прав на территории РФ,

при выполнении следующих условий:

приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав:

-  для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС

-  для перепродажи

принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав

наличие счетов-фактур, выставленных продавцами

При перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок налоговым

вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцом, при наличии:

счетов-фактур, выставленных

продавцами при получении оплаты,

частичной оплаты в счет предстоящих

поставок

договора, предусматривающего

перечисление указанных сумм

документов, подтверждающих

фактическое перечисление сумм

аванса

Требование об оплате налогоплательщиком НДС продавцу не применяется. В то же время, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС для получения вычета НДС должен быть уплачен таможенным органам

007;

Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации (капитализация "входящего" НДС)

Суммы <входящего> НДС в общем случае подлежат налоговому вычету и не включаются в расходы, принимаемые

к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (у индивидуальных предпринимателей - при исчислении НДФЛ). В отдельных случаях суммы <входящего> НДС учитываются в стоимости приобретаемых товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов), работ, услуг. Это следующие случаи:

использование приобретенных (ввозимых) товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций по:

-  производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению 

-  производству и (или) реализации (передаче) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией для целей налогообложения НДС 

-  производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ

приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика

налогоплательщик обязан вести раздельный учет      сумм <входящего> налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций. При отсутствии раздельного учета сумма <входящего> налога вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается

в аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые

к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет

0009;

Особый случай

В случае использования налогоплательщиком приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых как подлежат налогообложению НДС, так и освобождаются от него, суммы <входящего> НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период

Налогоплательщик имеет право не применять указанные положения к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами в указанном налоговом периоде, подлежат налоговому вычету

008;

Порядок возмещения НДС      (ст. 176 НК РФ)

Если по итогам квартала сумма налоговых вычетов превышает общую сумму "исходящего" налога, то полученная сумма превышения подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.  

Это право должно быть использовано налогоплательщиком 

в течение 3 лет, начиная с месяца возникновения превышения.

Возврат

Зачет

Пусть в I квартале сумма налоговых вычетов превышает "исходящий" НДС

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь