Схема. Налоги и сборы. Налог на прибыль. Доходы

Схема Доходы

Общие положения

Налоговая база

=

Прибыль (убыток) от реализации

Доходы от реализации

-

Расходы, связанные с производством и реализацией

+

Прибыль (убыток) от внереализационных мероприятий

Внереализационные доходы

-

Внереализационные расходы

-

Убытки прошлых лет

Общие положения (ст. 248 НК РФ)

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если такое получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить работы, оказать услуги)

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ

Классификация доходов

Доходы налогоплательщика

Доходы от реализации

В налоговом учете доходы от реализации делятся на следующие группы:

Доходы от реализации товаров, работ, услуг собственного производства, доходы от реализации имущества и имущественных прав (кроме основных средств)

Доходы от реализации основных средств

Доходы от реализации покупных товаров

Доходы от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке

Доходы от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке

Внереализационные доходы (любые доходы, не относящиеся к доходам от реализации)

В налоговом учете внереализационные доходы делятся на следующие группы:

Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке

Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке

Прочие внереализационные доходы

Для каждой из этих групп предусмотрен особый порядок налогообложения или особый порядок учета прибыли и убытка

Доходы

Доходы от реализации

Налоговая база

=

Прибыль (убыток) от реализации

Доходы от реализации

-

Расходы, связанные с производством и реализацией

+

Прибыль (убыток) от внереализационных мероприятий

Внереализационные доходы

-

Внереализационные расходы

-

Убытки прошлых лет

Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ)

Доходом от реализации  признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, и выраженных в денежной и (или) натуральной формах

Сумма выручки от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным методом признания доходов и расходов (методом начисления или кассовым методом)

Дата получения дохода при методе начислений (ст. 271 НК РФ)

В общем случае датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав),  независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. В свою очередь, дата реализации товаров (работ, услуг)

определяется в п. 1 ст. 39 НК РФ как дата:

передачи права собственности на товары на возмездной основе

передачи результатов выполненных работ

возмездного оказания услуг

передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе (в случаях, предусмотренных НК РФ)

Дата получения дохода при кассовом методе (ст. 273 НК РФ)

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Полученные авансы признаются доходом

Порядок налогового учета доходов от реализации (ст. 316 НК РФ)

Доходы от реализации для целей налогообложения определяются по видам деятельности, если:

для данного вида деятельности предусмотрен специальный порядок налогообложения

применяется иная ставка налога

предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученных от данного вида деятельности

См. особые случаи налогового учета доходов от реализации

Случай

Определение выручки от реализации

Цена выражена в валюте иностранного государства и подлежит оплате в иностранной валюте

Сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации

Цена выражена в условных единицах

Сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. При использовании метода начислений возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов)

Реализация производится по договору комиссии (агентскому договору)

Комиссионер (агент) обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Комитент (принципал)  определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера (агента) о реализации

Выполнение работ (услуг) с длительным производственным циклом, если не предусмотрена их поэтапная сдача

Сумма выручки распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода (метод распределения должен быть утвержден в учетной политике для целей налогообложения)

Доходы

Внереализационные доходы

Налоговая база

=

Прибыль (убыток) от реализации

Доходы от реализации

-

Расходы, связанные с производством и реализацией

+

Прибыль (убыток) от внереализационных мероприятий

Внереализационные доходы

-

Внереализационные расходы

-

Убытки прошлых лет

Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)

Внереализационными признаются любые доходы, не являющиеся доходами от реализации. К внереализационным доходам, в частности, относятся:

доходы от долевого участия в других организациях

курсовые и суммовые разницы

штрафы, пени и иные санкции

полученные проценты

лицензионные платежи

доходы от сдачи имущества в аренду, если этот доход не определяется налогоплательщиком как доход от реализации

безвозмездно полученное имущество и денежные средства

иные виды доходов, указанные в ст. 251 НК РФ

Даты признания в налоговом учете внереализационных расходов (метод начислений) установлены в ст. 271 НК РФ

Доходы

Доходы, не учитываемые при налогообложении

Доходы, не учитываемые при налогообложении (ст. 251 НК РФ)

Авансы (имущество и имущественные права, работы и услуги), полученные налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (при кассовом методе авансы учитываются)

Получение залога, задатка в качестве обеспечения обязательств

Получение взносов, вкладов в уставный капитал, включая эмиссионный доход

Получение имущества (имущественных прав) при выходе из хозяйственного общества или товарищества или при распределении его имущества при ликвидации (в пределах первоначального взноса)

Имущество, полученное российской организацией от материнской или дочерней (более 50%) компании безвозмездно

Положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости

Средства, поступившие по договору комиссии или поручения к комиссионеру, кроме комиссионного вознаграждения и компенсации затрат комиссионера

Отдельные целевые поступления у некоммерческих организаций и бюджетополучателей

Иные виды поступлений, указанные в ст. 251 НК РФ