Схема. Налоги и сборы. Налог на прибыль. Расходы

Расходы

Общие положения

Налоговая база

=

Прибыль (убыток) от реализации

Доходы от реализации

-

Расходы, связанные с производством и реализацией

+

Прибыль (убыток) от внереализационных мероприятий

Внереализационные доходы

-

Внереализационные расходы

-

Убытки прошлых лет

Расходы (ст. 252 НК РФ)

обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком 

(в отдельных случаях расходами признаются убытки)

Классификация расходов

расходы налогоплательщика

Расходы, связанные с производством 

и реализацией

В налоговом учете расходы, связанные с производством и реализацией, делятся наследующие группы:

расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг собственного производства, а также с реализацией  имущества и имущественных прав (кроме основных средств)

расходы, связанные с реализацией основных средств

расходы, связанные с  реализацией  покупных товаров

расходы, связанные с  реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке

расходы, связанные  реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке

расходы обслуживающих производств и хозяйств

Для каждой из этих групп предусмотрен особый порядок отнесения на расходы или особый порядок учета прибыли и убытка

Если некоторые затраты 

с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты

Внереализационные доходы

В налоговом учете внереализационные расходы делятся на следующие группы:

расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися  на организованном рынке

расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися  на организованном рынке

прочие внереализационные расходы

ОБОСНОВАННЫЕ РАСХОДЫ

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме

ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ РАСХОДЫ

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета

ПРОИЗВЕДЕННЫЕ РАСХОДЫ

Расходами признаются только те затраты и убытки, которые реально осуществлены (понесены) налогоплательщиком

ЛЮБЫЕ РАСХОДЫ,

СВЯЗАННЫЕ С ПОЛУЧЕНИЕМ ДОХОДА

Перечень видов расходов, содержащийся в главе 25 НК РФ, не является исчерпывающим. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Для целей налогообложения не учитываются только некоторые виды расходов, перечень которых установлен в ст. 270 НК РФ

Расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией

Налоговая база

=

Прибыль (убыток) от реализации

Доходы от реализации

-

Расходы, связанные с производством и реализацией

+

Прибыль (убыток) от внереализационных мероприятий

Внереализационные доходы

-

Внереализационные расходы

-

Убытки прошлых лет

В налоговом учете расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на следующие группы:

расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг собственного производства, а также с реализацией  имущества и имущественных прав    (кроме основных

средств)

расходы, связанные с реализацией основных средств

расходы, связанные с  реализацией  покупных товаров

Для каждой из этих групп предусмотрен особый порядок отнесения на расходы или особый порядок учета прибыли и убытка

Расходы также подразделяются по статьям расходов и элементам затрат

По статьям затрат

По элементам затрат

Материальные

На оплату труда

Амортизация

Прочие

Расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ,услуг, имущественных прав)

Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества

Расходы на освоение природных ресурсов

Расходы на НИР и ОКР

Расходы на обязательное и добровольное страхование

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Имущество и имущественные права (кроме ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров)

Расход = Цена приобретения этого имущества, имущественных прав (долей, паев)

Доход от реализации имущества и имущественных прав может быть также уменьшен на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией 

К этим расходам относятся, в частности расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества

Амортизируемое имущество

Расход = Остаточная стоимость этого имущества

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации

Покупные товары

Расход = Стоимость их приобретения, определяемая в соответствии с принятой в организации учетной политикой для целей налогообложения

Методы оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)

по средней стоимости

по стоимости единицы товара

Доход от реализации товаров также может быть уменьшен на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией

К этим расходам относятся, в частности расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются в порядке, действующем для определения расходов по торговым операциям (ст. 320 НК РФ)

Расходы

Дата признания расходов

Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты

По сделкам с конкретными сроками исполнения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного (налогового) периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов

При использовании метода начислений для отдельных видов расходов предусмотрены особые правила определения даты их признания:

Вид расходов

Дата признания расходов

Материальные расходы

Датой осуществления материальных расходов признается:

по сырью и материалам - дата передачи в производство

по работам и услугам производственного характера - дата подписания акта приемки-передачи работ (услуг)

Расходы на оплату труда

Расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из начисленных сумм

См. о признании расходов по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению)

Амортизация

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из начисленных сумм, - по амортизируемому имуществу, используемому в производстве

Налоги (авансовые платежи по налогам)

Дата начисления

Комиссионные сборы

Расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги)

Арендные (лизинговые) платежи

Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода

Расходы на командировки

Расходы на содержание служебного транспорта

Представительские расходы

Дата утверждения авансового отчета

Подъемные

Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов

Дата перечисления средств налогоплательщиком

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества

Признаются в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи, в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде

Расходы

Прямые и косвенные расходы

Распределение расходов на прямые и косвенные         (ст. 318, 320 НК РФ)

При использовании метода начислений расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на косвенные и прямые. Косвенные расходы 

в полном объеме относятся к расходам текущего периода, 

а прямые расходы - за исключением сумм, распределяемых на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной продукции.

Классификация  расходов на косвенные и прямые и порядок распределения на остатки различны при осуществлении

производственной     и торговой     деятельности

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе не распределять  прямые расходы данного отчетного периода на остатки НЗП, а полностью относить их  на уменьшение доходов  этого периода

предыдущие отчетные периоды

текущий отчетный период

последующие отчетные периоды

Расходы, дата признания которых относится к текущему отчетному периоду

Внереализационные расходы

списываются полностью

Расходы на производство и реализацию

Косвенные расходы

Прямые расходы

списываются полностью

только относящиеся к реализованной продукции

Расходы, на которые уменьшаются доходы в текущем отчетном периоде

относящиеся к остаткам НЗП, готовой продукции и продукции отгруженной, но нереализованной

Эта часть прямых расходов участвует в формировании налоговой базы в последующие отчетные периоды по мере реализации продукции

Производственная деятельность

НК РФ (ст. 318) содержит примерный перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым при осуществлении производственной деятельности. Налогоплательщик может самостоятельно определить этот перечень в учетной политике для целей налогообложения

прямые расходы

косвенные расходы

Материальные расходы

Сырье и материалы, используемые в производстве, образующие основу товаров  (работ, услуг) либо являющиеся необходимым компонентом при их производстве

Комплектующие изделия и полуфабрикаты

Прочие материальные расходы - материалы для упаковки, инструменты и приспособления, спецодежда и др.

Расходы на оплату труда

Оплата труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг)

Прочие расходы на оплату труда

Амортизация

Амортизация по основным средствам,  используемым при производстве товаров (работ, услуг)

Амортизация прочего амортизируемого имущества

Прочие расходы

расходы, начисленные на суммы оплаты  труда производственного персонала:

на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,

обязательное медицинское страхование

обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, 

Прочие расходы

См. оценка остатков НЗП

См. оценка готовой продукции на складе

См. оценка отгруженной, но нереализованной продукции

Оценка остатков незавершенного производства (НЗП) на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов

Под незавершенным производством  понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности (не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом), а также:

законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги

остатки невыполненных заказов  производств

остатки полуфабрикатов собственного производства

Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. По окончании года сумма остатков НЗП на конец года включается в состав прямых расходов следующего года

Оценка остатков готовой продукции на складе (ст. 319 НК РФ)

Прямые расходы на остатки готовой продукции на складе

=

Прямые расходы на остатки ГП на начало месяца

+

Прямые расходы 

за месяц

-

Прямые расходы на остатки НЗП за месяц

-

Прямые расходы на отгруженную за месяц продукцию

Прямые расходы на отгруженную за месяц продукцию

=

Прямые расходы на единицу продукции

Х

Отгружено продукции за месяц

Прямые расходы на единицу продукции

=

Прямые расходы на остатки ГП на начало месяца

+

Прямые расходы за месяц

-

Прямые расходы на остатки НЗП за месяц

Продукция на складе на начало месяца

+

Произведено за месяц

Оценка остатков отгруженной, но нереализованной продукции       (ст. 319 НК РФ)

Прямые расходы на остатки отгруженной, но не реализованной продукции

=

Прямые расходы на остатки этой продукции на начало месяца  

+

Прямые расходы на отгруженную за месяц продукцию

-

Прямые расходы на реализованную за месяц продукцию

Прямые расходы на реализованную за месяц продукцию

=

Прямые расходы на единицу отгруженной продукции

Х

Реализовано продукции за месяц

Торговля

Издержки обращения торговых организаций также подразделяются на прямые и косвенные. 

К прямым расходам, распределяемым на остатки товаров на складе, относятся только расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров. Все остальные расходы  признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца

Распределение сумм прямых расходов, 

относящихся к остаткам нереализованных товаров (ст. 320 НК РФ)

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца

Прямые расходы, относящиеся 

к остаткам нереализованных товаров на конец месяца

=

Прямые расходы на остаток нереализованных товаров  на начало месяца

+

Прямые расходы текущего месяца

Товары, реализованные в текущем месяце

+

Остаток товаров на складе на конец месяца

Х

Остаток нереализованных товаров  на конец месяца

Прямые расходы, уменьшающие доходы текущего месяца

=

Прямые расходы на остаток нереализованных товаров на начало месяца

+

Прямые расходы текущего месяца

-

Прямые расходы, относящиеся к остаткам  нереализованных товаров на конец месяца

Расходы

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ)

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

суммы штрафов, пеней

отрицательные курсовые разницы

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию)

проценты по долговым обязательствам любого вида

расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам

иные расходы, упомянутые в ст. 265 НК РФ

Расходы

Расходы, не учитываемые при налогообложении

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ)

Отдельные виды расходов прямо указаны в Налоговом кодексе как неучитываемые для целей налогообложения. К ним, в частности, относятся:

расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества

расходы в виде средств или иного имущества, переданных по договорам кредита и займа

расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода

расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество

расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет

расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)

расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, в виде сумм материальной помощи работникам

расходы, произведенные сверх норм, нормативов и тарифов, установленных законодательством РФ