Расходы, принимаемые в пределах норм и нормативов
Проценты (ст. 269 НК РФ)
расходом признаются проценты (дисконт по векселям), начисленные по долговому обязательству существенно (не более чем на 20%) не отклоняющиеся от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии сопоставимых долговых обязательств перед российскими организациями, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в у.е.), принимается равной:
ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (если долговое обязательство не содержит условия об изменении ставки в течение срока действия обязательства - ставка рефинансирования на дату привлечения средств; если содержит - на дату признания расходов)
15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В случае, когда российская организация имеет непогашенную задолженность перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного капитала, применяются специальные правила
Расходы на рекламу (ст. 264 НК РФ)
Расходы на определенные виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации
Компенсации за использование личных автомобилей (ст. 264 НК РФ)
Расходы на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (ст. 264 НК РФ) принимаются в пределах норм, установленных Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 n 92)
Представительские расходы (ст. 264 НК РФ)
Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере не более 4% от расходов на оплату труда
Расходы на страхование
Расходы на страхование имущества (cт. 263 НК РФ) и работников (ст. 264 НК РФ) - ограничены в части определенных видов добровольного страхования
Долговые обязательства - кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от того, как они оформлены
Существенным отклонением считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях
месяце - для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи от фактической прибыли
Сопоставимые условия:
та же валюта
те же сроки
сопоставимые объемы
аналогичные обеспечения
При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах
Правило недостаточной капитализации
Специальные правила определения предельной величины процентов, включаемых в состав расходов, применяются в случае, когда:
российская организация имеет непогашенную задолженность перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного капитала, либо российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (контролируемая задолженность)
размер контролируемой задолженности более чем в три раза превышает разницу между активами и обязательствами должника (собственный капитал) (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в двенадцать с половиной раз). При определении собственного капитала в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам
В этом случае предельный размер процентов определяется следующим образом:
Проценты по контролируемой задолженности, включаемые в расходы
=
Начисленные проценты
Х
1
К (коэффициент капитализации)
Предельный размер процентов и коэффициент капитализации рассчитываются на последнее число отчетного (налогового) периода
Для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью - 12,5
К
=
1
3
Х
Непогашенная контролируемая задолженность
Собственный капитал, приходящийся на долю иностранной организации в уставном капитале
Если начисленные проценты превышают предельные, разница в целях налогообложения приравнивается к дивидендам (уплаченным иностранной организации, перед которой существует контролируемая задолженность) и облагается налогом в соответствии с режимом, установленным для дивидендов, выплачиваемых иностранной организации
Не ограничиваются следующие виды расходов на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах организации и (или) о самой организации; уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании
Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные, не указанные выше виды рекламы, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации
К представительским относятся расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения этих мероприятий. К этому виду расходов относятся расходы на:
проведение официального приема
доставку к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно
буфетное обслуживание во время переговоров
оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний
Представительские расходы в течение отчетного периода включаются в состав прочих расходов в размере не более 4% от расходов на оплату труда
Без ограничений включаются в расходы страховые взносы по всем видам обязательного и добровольного имущественного страхования
В эти расходы включаются страховые взносы:
по всем видам обязательного имущественного страхования имущества в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций (если тарифы не утверждены - в размере фактических затрат)
по отдельным видам добровольного страхования имущества - в размере фактических затрат
Виды добровольного страхования, страховые взносы по которым включаются в состав прочих расходов
Добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией
Добровольное страхование грузов
Добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных)
Добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ
Добровольное страхование товарно-материальных запасов
Добровольное страхование урожая сельхозкультур и животных
Добровольное страхование иного имущества, используемого при осуществлении
деятельности, направленной на получение дохода
Добровольное страхование ответственности за причинение вреда, или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями
Без ограничений включаются в расходы суммы платежей (страховых взносов) работодателей по договорам обязательного страхования
Ограничения установлены по некоторым видам договоров добровольного страхования (договоров негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами
Ограничения по признанию расходов, связанных с добровольным страхованием работников
Договор
Требования к договору
Ограничения по признанию расходов
Договоры страхования жизни
Срок - не менее пяти лет
Страховщики - только российские
Договор не должен предусматривать страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица
Договоры негосударственного пенсионного обеспечения
и (или) добровольного пенсионного страхования
Пенсионная схема должна предусматривать учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ
Основание для начала выплат - наступление у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии. Договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по указанным договорам, а также дополнительных взносов на накопительную часть пенсии (федеральный закон от 30.04.2008 n 56-ФЗ) учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (не включая расходы на добровольное страхование)
Договоры добровольного личного страхования работников
Договоры на оказание медицинских услуг, заключенные с медицинскими организациями
Заключаемые на срок не менее одного года, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников и медицинских услуг работникам
Взносы по этим договорам включаются по совокупности в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда
предусматривающие выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица
Взносы по этим договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Разработчик - ООО "КОНСЭКО Пресс"
info@conseco.ru, www.conseco.ru
Компания "КОНСЭКО Пресс" с 1990 года ведет консультационную деятельность и издает пособия по российскому хозяйственному законодательству. "КОНСЭКО Пресс" активно работает с российскими и зарубежными компаниями, федеральными органами власти, с 1995 года является ведущим исполнителем нескольких проектов в области правового образования, реализуемых в рамках межправительственных соглашений и международных программ технической помощи.
Другое направление работы компании - разработка учебных и справочных материалов для предпринимателей, высших учебных заведений юридического и экономического профиля.