Схема. Налоги и сборы. Налог на прибыль. Материальные расходы. Расходы на оплату труда. Амортизация. Прочие расходы

Схема Материальные расходы. Расходы на оплату труда. Амортизация. Прочие расходы

Материальные расходы

Налоговая база

=

Прибыль (убыток) от реализации

Доходы от реализации

-

Расходы, связанные с производством и реализацией

+

Прибыль (убыток) от внереализационных мероприятий

Внереализационные доходы

-

Внереализационные расходы

-

Убытки прошлых лет

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ

С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

Материальные расходы

Расходы на оплату труда

Суммы начисленной амортизации

Прочие расходы

Материальные расходы (ст. 254 НК РФ)

Состав

К материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу или являющихся необходимым компонентом при производстве,

а также иных видов сырья и материалов. См. также о потерях

Уменьшение на стоимость возвратных отходов

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных

отходов, которые оцениваются:

по цене возможного использования, если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции)

по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону

Дата признания

При методе начислений

При кассовом методе

Оценка

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без НДС и акцизов по подакцизным товарам), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением

Для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов в производство применяется, в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения, один из методов:

по стоимости единицы запасов

по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

по средней стоимости

по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)

См. частные случаи оценки

Распределение на остатки НЗП

Материальные расходы, являющиеся прямыми затратами, распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной продукции - см. схему "Расходы"

К материальным расходам также относятся:

- Затраты на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки товаров (включая предпродажную подготовку)

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели)

Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию

Затраты на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов

Затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, на производство и (или) приобретение мощности, на выработку, трансформацию и передачу энергии

Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера

Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

Технологические потери при производстве и (или) транспортировке

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ

До их утверждения применяются нормы, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти

Возвратные отходы - остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или неиспользуемые по прямому назначению

Метод начислений (ст. 272 НК РФ)

Датой осуществления материальных расходов признается:

по сырью и материалам - дата передачи в производство

по работам и услугам производственного характера - дата подписания акта приемки-передачи работ (услуг)

Кассовый метод (ст. 273 НК РФ)

Датой осуществления материальных расходов признается:

по приобретенным и оплаченным сырью (материалам) - дата передачи в производство

по остальным материальным расходам - дата погашения задолженности путем списания средств с расчетного счета или выплаты из кассы

Особые случаи оценки материальных расходов

Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков и прочего имущества, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная со стоимости этих излишков и имущества, признаваемых внереализационными доходами

Стоимость возвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, не включается, а невозвратной тары и упаковки - включается в сумму расходов на их приобретение. Если стоимость возвратной тары включена в цену этих запасов, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость этой тары по цене ее возможного использования или реализации. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение этих ценностей

При использовании в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов продукции собственного производства, а также при включении в состав материальных расходов результатов работ или услуг собственного производства, их оценка производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ

Материальные расходы. Расходы на оплату труда. Амортизация. Прочие расходы

Расходы на оплату труда

Налоговая база

=

Прибыль (убыток) от реализации

Доходы от реализации

-

Расходы, связанные с производством и реализацией

+

Прибыль (убыток) от внереализационных мероприятий

Внереализационные доходы

-

Внереализационные расходы

-

Убытки прошлых лет

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ

С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

Материальные расходы

Расходы на оплату труда

Суммы начисленной амортизации

Прочие расходы

Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ)

Расходы на оплату труда - любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах

Состав

Суммы, начисленные за выполненную работу по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам и т.д. в соответствии с принятыми у налогоплательщика системами оплаты труда

Стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления

Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда

Расходы, связанные с содержанием работников и предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами

Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (НПФ), имеющими лицензии (см. ограничения по признанию расходов)

Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, а также отчисления в резерв на оплату отпусков

Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором

Дата признания

При методе начислений

При кассовом методе

Распределение на остатки НЗП

Расходы на оплату труда, являющиеся прямыми затратами, распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе

и отгруженной, но нереализованной продукции - см. схему "Расходы"

Суммы, начисленные за выполненную работу:

Работникам, состоящим в штате организации, по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда

Работникам, не состоящим в штате организации, по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), кроме оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями

Физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями

Военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы

Премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели

Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда

Предусмотренные законодательством:

надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания

надбавки за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда

надбавка за сверхурочную работу

надбавка за работу в выходные и праздничные дни

Другие начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда

Без ограничений включаются в расходы суммы платежей (страховых взносов) работодателей по договорам обязательного страхования

Ограничения установлены по некоторым видам договоров добровольного страхования (договоров негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами

Ограничения по признанию расходов, связанных с добровольным страхованием работников

Договор

Требования к договору

Ограничения по признанию расходов

Договоры страхования жизни

Срок - не менее пяти лет

Страховщики - только российские

Договор не должен предусматривать страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица

Договоры негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования

Пенсионная схема должна предусматривать учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ

Основание для начала выплат - наступление у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии. Договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по указанным договорам, а также дополнительных взносов на накопительную часть пенсии (федеральный закон от 30.04.2008 n 56-ФЗ) учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (не включая расходы на добровольное страхование)

Договоры добровольного личного страхования работников

заключаемые на срок не менее одного года, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников

Взносы по этим договорам включаются по совокупности в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда

предусматривающие выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица

Взносы по этим договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам,

к количеству застрахованных работников

Метод начислений

Расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из начисленных сумм

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде

Кассовый метод

Расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения

Материальные расходы. Расходы на оплату труда. Амортизация. Прочие расходы

Амортизация

Налоговая база

=

Прибыль (убыток) от реализации

Доходы от реализации

-

Расходы, связанные с производством и реализацией

+

Прибыль (убыток) от внереализационных мероприятий

Внереализационные доходы

-

Внереализационные расходы

-

Убытки прошлых лет

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ

С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

Материальные расходы

Расходы на оплату труда

Суммы начисленной амортизации

Прочие расходы

Амортизация

Стоимость основных средств, нематериальных активов и некоторых видов капитальных вложений включается в расходы через амортизацию

Амортизируемое имущество

Амортизируемое имущество - основные средства, нематериальные активы, отдельные виды капитальных вложений

Признание расходов

10% (30%) стоимости амортизируемого имущества может быть признана расходом сразу после ввода в эксплуатацию (амортизационная премия)

Оставшаяся часть списывается через амортизацию

Группировка см. имущества

Утверждается правительством в соответствии со сроком полезного использования (10 групп)

Метод амортизации

Линейный или нелинейный (по выбору налогоплательщика).

(См.: ограничения; смена метода)

Начисление амортизации

Начисление амортизации:

при линейном методе - пообъектно и равномерно в течение срока полезного использования

при нелинейном методе - в целом по группе, методом уменьшаемого остатка

Коэффициенты, ускоряющие амортизацию

Не свыше 2: для основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и повышенной сменности; для сельскохозяйственных предприятий промышленного типа

Не свыше 3: при лизинге и при осуществлении научно-технической деятельности

Особые случаи

Основные средства, бывшие в употреблении

Капвложения в арендованное имущество и имущество, полученное безвозмездно по договору ссуды

Амортизируемое имущество

имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (получены в лизинг), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации

Критерии отнесения имущества к амортизируемому:

Срок полезного использования - более 12 месяцев

Первоначальная стоимость - более 20 000 рублей

Основные средства

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией

Нематериальные активы

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев)

Что нужно для признания нематериального актива амортизируемым имуществом?

Капитальные вложения

Подлежат амортизации капитальные вложения в предоставленные в аренду (безвозмездное пользование) объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором (ссудополучателем) с согласия арендодателя (ссудодателя)

Можно перейти свободно, с начала следующего года

ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД

НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД

Можно перейти с начала следующего года, но не чаще одного раза в пять лет

Имущество, не подлежащее амортизации (ст. 256 НК РФ)

Не подлежат амортизации:

земля, вода, недра и другие природные ресурсы

материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного строительства

ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок

имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования

имущество бюджетных организаций, кроме приобретенного и используемого для предпринимательской деятельности

имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности

имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного налогоплательщиком при приватизации)

объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты

приобретенные издания и произведения искусства. Стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов в полной сумме в момент оприходования

приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если оплата по договору должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора

Амортизационная премия

Налогоплательщик имеет право сразу включать в косвенные расходы капитальные вложения в размере не более 10% (30% для основных средств 3-7 групп) первоначальной стоимости основных средств (кроме основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации

Расходы признаются в том налоговом (отчетном) периоде, на который приходится дата начала амортизации

Первоначальная стоимость таких объектов при расчете сумм амортизации определяется за вычетом амортизационной премии

В случае реализации таких объектов в течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию амортизационная премия подлежит восстановлению и включению в налоговую базу

Пример: 30% стоимости автомобиля (3 группа) списывается в 1 год эксплуатации, оставшаяся стоимость - равными долями в течение 5 лет

стоимость, списываемая на расходы

Смотреть пример

срок полезного использования - 5 лет

Амортизационная премия

Налогоплательщик имеет право сразу включать в косвенные расходы капитальные вложения в размере не более 10% (30% для основных средств 3-7 групп) первоначальной стоимости основных средств (кроме основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации

Расходы признаются в том налоговом (отчетном) периоде, на который приходится дата начала амортизации

Первоначальная стоимость таких объектов при расчете сумм амортизации определяется за вычетом амортизационной премии

В случае реализации таких объектов в течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию амортизационная премия подлежит восстановлению и включению в налоговую базу

Пример: 30% стоимости автомобиля (3 группа) списывается в 1 год эксплуатации, оставшаяся стоимость - равными долями в течение 5 лет

стоимость, списываемая на расходы

30%

срок полезного использования - 5 лет

Амортизационная премия

Налогоплательщик имеет право сразу включать в косвенные расходы капитальные вложения в размере не более 10% (30% для основных средств 3-7 групп) первоначальной стоимости основных средств (кроме основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации

Расходы признаются в том налоговом (отчетном) периоде, на который приходится дата начала амортизации

Первоначальная стоимость таких объектов при расчете сумм амортизации определяется за вычетом амортизационной премии

В случае реализации таких объектов в течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию амортизационная премия подлежит восстановлению и включению в налоговую базу

Пример: 30% стоимости автомобиля (3 группа) списывается в 1 год эксплуатации, оставшаяся стоимость - равными долями в течение 5 лет

стоимость, списываемая на расходы

Смотреть пример

срок полезного использования - 5 лет

Амортизационная премия

Налогоплательщик имеет право сразу включать в косвенные расходы капитальные вложения в размере не более 10% (30% для основных средств 3-7 групп) первоначальной стоимости основных средств (кроме основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации

Расходы признаются в том налоговом (отчетном) периоде, на который приходится дата начала амортизации

Первоначальная стоимость таких объектов при расчете сумм амортизации определяется за вычетом амортизационной премии

В случае реализации таких объектов в течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию амортизационная премия подлежит восстановлению и включению в налоговую базу

Пример: 30% стоимости автомобиля (3 группа) списывается в 1 год эксплуатации, оставшаяся стоимость - равными долями в течение 5 лет

стоимость, списываемая на расходы

30%

14%

1-й год

срок полезного использования - 5 лет

Амортизационная премия

Налогоплательщик имеет право сразу включать в косвенные расходы капитальные вложения в размере не более 10% (30% для основных средств 3-7 групп) первоначальной стоимости основных средств (кроме основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации

Расходы признаются в том налоговом (отчетном) периоде, на который приходится дата начала амортизации

Первоначальная стоимость таких объектов при расчете сумм амортизации определяется за вычетом амортизационной премии

В случае реализации таких объектов в течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию амортизационная премия подлежит восстановлению и включению в налоговую базу

Пример: 30% стоимости автомобиля (3 группа) списывается в 1 год эксплуатации, оставшаяся стоимость - равными долями в течение 5 лет

стоимость, списываемая на расходы

30%

14%

1-й год

14%

2-й год

срок полезного использования - 5 лет

Амортизационная премия

Налогоплательщик имеет право сразу включать в косвенные расходы капитальные вложения в размере не более 10% (30% для основных средств 3-7 групп) первоначальной стоимости основных средств (кроме основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации

Расходы признаются в том налоговом (отчетном) периоде, на который приходится дата начала амортизации

Первоначальная стоимость таких объектов при расчете сумм амортизации определяется за вычетом амортизационной премии

В случае реализации таких объектов в течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию амортизационная премия подлежит восстановлению и включению в налоговую базу

Пример: 30% стоимости автомобиля (3 группа) списывается в 1 год эксплуатации, оставшаяся стоимость - равными долями в течение 5 лет

стоимость, списываемая на расходы

30%

14%

1-й год

14%

2-й год

14%

3-й год

срок полезного использования - 5 лет

Амортизационная премия

Налогоплательщик имеет право сразу включать в косвенные расходы капитальные вложения в размере не более 10% (30% для основных средств 3-7 групп) первоначальной стоимости основных средств (кроме основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации

Расходы признаются в том налоговом (отчетном) периоде, на который приходится дата начала амортизации

Первоначальная стоимость таких объектов при расчете сумм амортизации определяется за вычетом амортизационной премии

В случае реализации таких объектов в течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию амортизационная премия подлежит восстановлению и включению в налоговую базу

Пример: 30% стоимости автомобиля (3 группа) списывается в 1 год эксплуатации, оставшаяся стоимость - равными долями в течение 5 лет

стоимость, списываемая на расходы

30%

14%

1-й год

14%

2-й год

14%

3-й год

14%

4-й год

срок полезного использования - 5 лет

Амортизационная премия

Налогоплательщик имеет право сразу включать в косвенные расходы капитальные вложения в размере не более 10% (30% для основных средств 3-7 групп) первоначальной стоимости основных средств (кроме основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации

Расходы признаются в том налоговом (отчетном) периоде, на который приходится дата начала амортизации

Первоначальная стоимость таких объектов при расчете сумм амортизации определяется за вычетом амортизационной премии

В случае реализации таких объектов в течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию амортизационная премия подлежит восстановлению и включению в налоговую базу

Пример: 30% стоимости автомобиля (3 группа) списывается в 1 год эксплуатации, оставшаяся стоимость - равными долями в течение 5 лет

стоимость, списываемая на расходы

30%

14%

1-й год

14%

2-й год

14%

3-й год

14%

4-й год

14%

5-й год

срок полезного использования - 5 лет

В первый год списано 44% стоимости автомобиля, в каждый следующий год - по 14% стоимости

Смотреть снова

Срок полезного использования

период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ

Для нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений сроков использования этих объектов, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика)

Классификация основных средств

Группа

Основные средства со сроком полезного использования

1

от 1 до 2 лет включительно (все недолговечное имущество)

2

свыше 2 лет до 3 лет включительно

3

свыше 3 лет до 5 лет включительно

4

свыше 5 лет до 7 лет включительно

5

свыше 7 лет до 10 лет включительно

6

свыше 10 лет до 15 лет включительно

7

свыше 15 лет до 20 лет включительно

8

свыше 20 лет до 25 лет включительно

9

свыше 25 лет до 30 лет включительно

10

свыше 30 лет

Метод расчета сумм амортизации

устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения применительно ко всем объектам. Метод можно изменить. При выборе нелинейного метода часть объектов все равно амортизируется линейно

Линейный метод

амортизация начисляется отдельно по каждому объекту

пример - объект 5 группы

Месяц

Первоначальная стоимость

К - норма амортизации*

Сумма

амортизации

1

100 000

х

1,67%

=

1,667

2

100 000

х

1,67%

=

1,667

3

100 000

х

1,67%

=

1,667

*K =

1

срок полезного использования объекта в месяцах

х 100%

Нелинейный метод (метод уменьшающегося остатка)

амортизация начисляется по каждой амортизационной группе

пример - 5 группа

Месяц

Суммарный баланс группы на начало месяца

Норма амортизации

Сумма амортизации

Суммарный баланс на конец месяца

1

100 000

х

2,7%*

=

2,7

99 997,3

2

99 997,3

х

2,7%

=

2,7

99 994,6

3

99 994,6

х

2,7%

=

2,7

99 991,9

Норма амортизации установлена непосредственно в НК РФ

Можно перейти свободно, с начала следующего года

ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД

НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД

Можно перейти с начала следующего года, но не чаще одного раза в пять лет

Метод расчета сумм амортизации

устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения применительно ко всем объектам. Метод можно изменить. При выборе нелинейного метода часть объектов все равно амортизируется линейно

Линейный метод

амортизация начисляется отдельно по каждому объекту

пример - объект 5 группы

Месяц

Первоначальная стоимость

К - норма амортизации*

Сумма

амортизации

1

100 000

х

1,67%

=

1,667

2

100 000

х

1,67%

=

1,667

3

100 000

х

1,67%

=

1,667

*K =

1

срок полезного использования объекта в месяцах

х 100%

Нелинейный метод (метод уменьшающегося остатка)

амортизация начисляется по каждой амортизационной группе

пример - 5 группа

Месяц

Суммарный баланс группы на начало месяца

Норма амортизации

Сумма амортизации

Суммарный баланс на конец месяца

1

100 000

х

2,7%*

=

2,7

99 997,3

2

99 997,3

х

2,7%

=

2,7

99 994,6

3

99 994,6

х

2,7%

=

2,7

99 991,9

Норма амортизации установлена непосредственно в НК РФ

Если организация выбрала нелинейный метод, то в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-10 группы (объекты со сроком полезного использования свыше 20 лет), все равно применяется линейный метод. Остальные объекты 8-10 групп образуют подгруппу и амортизируются нелинейным методом

Начисление амортизации

Линейный метод

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта

Норма амортизации определяется по формуле:

K =

1

срок полезного использования объекта в месяцах

х 100%

Нелинейный метод (метод уменьшающегося остатка)

На 1 число года, с начала которого применяется нелинейный метод, определяется суммарный баланс (суммарная стоимость) по каждой амортизационной группе (подгруппе). Подгруппы выделяются при применении специальных коэффициентов к норме амортизации

Здания, сооружения, передаточные устройства, НМА, входящие в 8-10 группы, продолжают амортизироваться пообъектно линейным методом

Начисление амортизации по группе (подгруппе) по формуле

А = B х k/100%

A - сумма начисленной за месяц амортизации для группы

B - суммарный баланс группы

k - норма амортизации для группы

Определение суммарного баланса по группе на начало месяца

Корректировка суммарного баланса на конец месяца

Суммарный баланс на начало следующего месяца

уменьшается на:

сумму начисленной за месяц амортизации

остаточную стоимость выбывающего имущества увеличивается на:

стоимость вводимых в эксплуатацию новых объектов

сумму увеличения первоначальной стоимости объектов при достройке, реконструкции, техперевооружении и т.п.

Группа

Норма (месячная)

1

14,3

2

8,8

3

5,6

4

3,8

5

2,7

6

1,8

7

1,3

8

1,0

9

0,8

10

0,7

Sn = S x (1 - 0,01 x k)n,

Sn - остаточная стоимость объекта после n месяцев эксплуатации

S - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы)

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента)

Остаточная стоимость объекта рассчитывается при его выбытии для:

корректировки суммарного баланса группы

определения суммы расходов, уменьшающих доходы от реализации

Амортизация основных средств, бывших в употреблении

При приобретении основных средств, бывших в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства), разрешается исходить из срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками

Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, или превышающим этот срок, разрешается самостоятельно определять срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Приобретаемые объекты, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника

Амортизация капитальных вложений арендатора в арендованное имущество

Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Начисление амортизации в этом случае производится арендатором с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию

Капитальные вложения, произведенные арендатором, стоимость которых возмещается арендодателем, амортизируются арендодателем. Начисление амортизации начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений

Аналогичные правила применяются в отношении капитальных вложений в имущество, полученное ссудополучателем от ссудодателя по договору безвозмездного пользования

Материальные расходы. Расходы на оплату труда. Амортизация. Прочие расходы

Прочие расходы

Налоговая база

=

Прибыль (убыток) от реализации

Доходы от реализации

-

Расходы, связанные с производством и реализацией

+

Прибыль (убыток) от внереализационных мероприятий

Внереализационные доходы

-

Внереализационные расходы

-

Убытки прошлых лет

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ

С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

Материальные расходы

Расходы на оплату труда

Суммы начисленной амортизации

Прочие расходы

Состав прочих расходов

Расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ)

Расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ)

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ)

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ)

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ)