Схема. Налоги и сборы. Акцизы. Налоговые вычеты

Схема Налоговые вычеты (ст. 200, 201 НК РФ)

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет

=

Общая сумма акциза, определенная исходя из налоговых баз и налоговых ставок

-

Налоговые вычеты

В следующих случаях налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную исходя из налоговых баз и налоговых ставок, на налоговые вычеты

Приобретение подакцизных товаров для дальнейшего использования в качестве сырья для производства подакцизных товаров

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ для дальнейшего использования в качестве сырья для производства подакцизных товаров

Передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары

Использование спирта этилового, произведенного из пищевого сырья, использованного для производства виноматериалов, для дальнейшего производства алкогольной продукции

Возврат покупателем подакцизных товаров (в том числе возврат в течение гарантийного срока) или отказ от подакцизных товаров

Реализация подакцизных товаров в случае получения авансовых и (или) иных платежей в счет предстоящих поставок подакцизных товаров

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит зачету (см. схему <Порядок зачета возмещения (зачета, возврата) акциза>) в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу

Условия применения налоговых вычетов

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата

В случае, если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз

Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, производятся на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров

Вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров

Вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

Вычеты производятся на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров

Вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов):

при его приобретении

при его ввозе на таможенную территорию РФ

при его производстве

Вычет производится на основании расчетных документов и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком собственнику

Вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по такому спирту этиловому

Вычет производится исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент при-обретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий):

договор купли-продажи  виноматериалов, заключенный производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции

платежные документы с отметкой банка, подтверждающие оплату приобретенных виноматериалов

товарно-транспортные накладные на поставку виноматериалов

счета-фактуры

купажные акты

акты списания виноматериалов в производство

Вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при реализации (передаче) таких подакцизных товаров

Вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с момента такого возврата или отказа

Вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров

Вычеты производятся после отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров