Схема. Налоги и сборы. НДФЛ. Налоговая база

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база для доходов, облагаемых по основной ставке  

(ст. 210 НК РФ)

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

НАЛОГОВАЯ

БАЗА

ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ 

ДОХОДЫ

Имущественные

Стандартные

Профессиональные

Социальные

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в любой форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (см. ниже)

Удержания из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу 

Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов)

К налоговой базе для доходов, облагаемых по особым ставкам, налоговые вычеты не применяются

Особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов

Доходы в натуральной форме

Доходы в виде материальной выгоды

Проценты по вкладам в банках

Доходы от долевого участия

Доходы по договорам страхования

Доходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования,заключенными с НПФ

Доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, налоговая база принимается равной нулю на этот налоговый период. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится, кроме специально оговоренных случаев, в частности, при вычете расходов на строительство или приобретение жилья 

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

(ст. 211 НК РФ)

Исчисленная и удержанная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

Доходом  в натуральной форме признается доход, полученный от организаций и индивидуальных предпринимателей в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, в частности:

оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика

полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе

оплата труда в натуральной форме

Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная  исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов, за минусом частичной оплаты налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ПО ВКЛАДАМ В БАНКАХ (ст. 214.2 НК РФ)

В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5% пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ (ст. 212 НК РФ)

Вид дохода

Налоговая база

Превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода (в иностранной валюте из 9% годовых), над суммой процентов по договору

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, кроме материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ

Превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг

Превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы ее колебания над суммой фактических расходов на их приобретение (порядок определения рыночной цены и предельной границы колебаний устанавливается  ФСФР)

ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДОВ 

день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг 

Определение налоговой базы при получении материальной выгоды в виде экономии на процентах осуществляется налогоплательщиком исходя из даты фактического получения доходов, но не реже чем один раз в налоговый период

ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ (ст. 214 НК РФ)

Российская организация, выплачивающая налоговым резидентам доходы в виде дивидендов, определяет сумму дохода, подлежащего обложению у источника по ставке 9%, как разницу между суммой дивидендов, подлежащих распределению, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым нерезидентам, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и не производится возмещение из бюджета. В случае, если полученная разница положительна, к ней применяется ставка 9%

Российская организация, выплачивающая дивиденды физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом, определяет базу по каждой выплате как сумму выплачиваемых дивидендов и удерживает налог по ставке 15%

Сумма налога с дивидендов, полученных резидентами от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой такой выплате по ставке 9%

При наличии договора об избежании двойного налогообложения с государством, в котором находится источник выплат, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на сумму налога, уплаченную по месту нахождения источника выплат. Если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную по ставке 9%, полученная разница не подлежит возврату из бюджета

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ (ст. 213 НК РФ)

Учитываются и подлежат налогообложению у источника выплат:

Суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы (кроме страхования по договорам обязательного страхования, добровольного личного страхования или добровольного пенсионного страхования)

Доход в виде денежной (выкупной) суммы, полученной при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни (за исключением случаев их расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон), за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов

Доход в виде денежной (выкупной) суммы, полученной при расторжении договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев их расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон), за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов

При определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по  договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. При этом страховая организация обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение такого социального налогового вычета. В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию

Не учитываются следующие виды доходов:

Страховые выплаты в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам:

обязательного страхования 

предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок)

добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ

добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ*. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты

Среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ определяется как част-ное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ

Доход, подлежащий налогообложению по договорам добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая определяется в следующих размерах:

В случае гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц)

Разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов

В случае повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц)

Разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (или стоимостью ремонта (восстановления) в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) или на произведенный ремонт, подтверждается документально

налоговая база по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключенным с НПФ (ст. 213. 1 НК РФ)

Не учитываются:

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые работодателями в соответствии с законодательством РФ

Суммы пенсионных взносов по до-говорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями или физическими лицами в пользу других лиц с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ

Суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в свою пользу с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ 

Накопительная часть трудовой пенсии

Учитываются и подлежат налогообложению у источника выплат:

Суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями или физическими лицами в пользу других лиц с российскими НПФ, имеющими соответствующую лицензию

Денежные (выкупные) суммы за вычетом платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, подлежащие выплате по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ в случаях:

досрочного их расторжения в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров (кроме случаев расторжения по причинам, независящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой НПФ)

изменения срока действия указанных договоров

Внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд). При этом негосударственный пенсионный фонд при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета. В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства, подтверждающую неполучение им социального налогового вычета либо подтверждающую факт его получения, негосударственный пенсионный фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию

ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

И ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК (ст. 214.1 НК РФ)

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база определяется отдельно по следующим видам операций:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)

купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ

с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (фьючерсным и опционным биржевым сделкам)

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления, являющегося физическим лицом

Расчет и уплата налога осуществляются налоговым агентом (брокером, доверительным управляющим):

по операциям купли-продажи ценных бумаг и с финансовыми инструментами срочных сделок по окончании налогового периода или при выплате денежных средств налогоплательщику до истечения налогового периода (с соответствующей доли дохода) 

по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим, в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) 

При невозможности удержать налог с  налогоплательщика в течение одного месяца налоговый агент уведомляет налоговый орган о невозможности удержания и сумме задолженности

Операции с ценными  бумагами, обращающимися на организованном рынке

Убыток уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории

Убыток определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг

В составе фактически произведенных расходов учитываются расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, а также проценты, уплаченные за пользование денежными средствами, привлеченными для сделки купли-продажи (в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ)

Налоговая база определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами

Доход (убыток) по совокупности сделок с ценными бумагами каждой категории

Сумма доходов по совокупности сделок с бумагами соответствующей категории

Доход (убыток) по сделке купли-продажи ценных бумаг

Суммы, полученные

от реализации ценных бумаг

Сумма убытков

Расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг

При реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), документально подтвержденными расходами  признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации)

При реализации акций (долей, паев), полученных при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии со ст. 277 НК РФ, при условии  документального подтверждения этих расходов

Операции с ценными бумагами,

не обращающимися

на организованном рынке

Операции с финансовыми инструментами срочных сделок

Налоговая база определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых результатов срочных сделок с учетом сальдо премий по сделкам с опционом

Операции с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемые доверительным управляющим

Налоговая база определяется в порядке, приведенном для указанных выше операций, с учетом следующих особенностей:

расчет производится раздельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду иных доходов, полученных в процессе доверительного управления

в расходы налогоплательщика включаются суммы, уплаченные как вознаграждение и компенсация расходов, произведенных доверительным управляющим

доход, полученный доверительным управляющим для выгодоприобретателя, не являющегося учредителем доверительного управления, определяется с учетом условий договора доверительного управления

Доходы, не подлежащие налогообложению

Доходы, не подлежащие налогообложению у отдельных граждан (ст. 217 НК РФ)

Доходы, не подлежащие налогообложению у всех граждан (ст. 217 НК РФ)

Акционеры, участники организаций

Индивидуальные предприниматели

Спортсмены 

Военнослужащие и государственные служащие

Солдаты, матросы, сержанты и старшины 

Лица, имеющие гранты 

Лица, имеющие выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства

Ветераны и инвалиды ВОВ, бывшие узники нацистских концлагерей и некоторые другие категории граждан

Инвалиды

Дети - сироты, дети, являющиеся членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума

Лица, получающие гуманитарную помощь (содействие), а также благотворительную помощь

Малоимущие и социально незащищенные граждане

Лица, пострадавшие от террористических актов 

Лица, пострадавшие от стихийных бедствий 

Родители, усыновители, опекуны

Лица, обучающиеся по направлению органов службы занятости

Учащиеся

Доноры

Лица, оказывающие содействие в борьбе с терроризмом, а также оказывающие содействие органам ФСБ и органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность

Члены крестьянских (фермерских) хозяйств

Члены  родовых, семейных общин малочисленных народов Севера

Лица, занимающиеся в личных подсобных хозяйствах животноводством, растениеводством, цветоводством и пчеловодством

Лица, осуществляющие заготовку пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов для собственных нужд

Охотники

Наследники

Одариваемые

Лица, нашедшие клад

Лица, выполняющие работы, связанные с проведением избирательных кампаний, референдума

Члены профсоюзов

Члены молодежных и детских организаций

Лица, участвующие в конкурсах, играх, соревнованиях 

Лица, участвующие в формировании пенсионных накоплений

Некоторые виды вознаграждений за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненные работы, оказанные услуги, совершенные действия 

Отдельные пособия, пенсии, алименты, материальная помощь, компенсации

Проценты по вкладам (не превышающие определенный уровень) и гособлигациям, выигрыши по гособлигациям

Субсидии и некоторые иные суммы, направляемые на погашение процентов по кредитам (займам) 

доходы от  продажи определенного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более

доходы, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами РФ от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более

Кроме доходов от продажи ценных бумаг и имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности

При оплате расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании

Не включаются в налоговую базу

Все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с:

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов)

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников (пп. 3 ст. 217 НК РФ)

Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета госу-дарственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу (в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда) (пп. 12 ст. 217 НК РФ)

Не включаются в налоговую базу

Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством

К пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам

Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством

Алименты

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника-пенсионера, или работнику, бывшему работнику-пенсионеру в связи со смертью членов его семьи (пп. 8 ст. 217)

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (не более 4000 руб. за налоговый период)

Суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, детям, не достигшим возраста 16 лет, стоимости приобретаемых путевок (кроме туристских), на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств:

организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

бюджетов бюджетной системы РФ

получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы

К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря

Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями  медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков

Возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по воз-расту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (не более 4000 руб. за налоговый период)

Освобождение предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медика-ментов

Стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей (не более 4000 руб. за налоговый период)

пп. 10 ст. 217

пп. 1 ст. 217

пп. 2 ст. 217

пп. 5 ст. 217

пп. 8 ст. 217

пп. 28 ст. 217

пп. 28 ст. 217

пп. 9 ст. 217

пп. 28 ст. 217

Не включаются в налоговую базу

Суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления

пп. 25 ст. 217

Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5% пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты (9% годовых по вкладам в иностранной валюте)

Проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5% пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, прошло не более трех лет

пп. 27 ст. 217

Выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций

пп. 32 ст. 217

Не включаются в налоговую базу

Суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюд-жетной системы РФ на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам)

пп. 35 ст. 217

Суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов

пп. 36 ст. 217

Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

пп. 40 ст. 217

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Акционеры, участники организаций

пп. 19 ст. 217

Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:

в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале

при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев)

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Индивидуальные предприниматели

Доходы, получаемые от осуществления тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Спортсмены, в том числе спортсмены-инвалиды,  работники физкультурно-спортивных организаций

Все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях

Призы в денежной и (или) натуральной формах за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов

чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Военнослужащие и государственные служащие

Все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с:

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей

Суммы дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих

Доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Солдаты, матросы, сержанты и старшины, проходящие военную службу по призыву, а также лица, призванные на военные сборы

Доходы в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Лица, имеющие гранты (безвозмездную помощь) для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ

Суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Лица, имеющие выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства

Суммы, получаемые в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов РФ (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов РФ  (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ)

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Лица, пострадавшие от террористических актов на территории РФ, члены семей лиц, погибших в результате террористических акций на территории РФ

Суммы единовременной материальной помощи, независимо от источника выплаты

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Лица, пострадавшие от стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, члены семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью, независимо от источника выплаты

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Родители, усыновители, опекуны

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка

Средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Лица, обучающиеся по направлению органов службы занятости

Стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Учащиеся, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты или докторанты учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащиеся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушатели духовных учебных учреждений

Стипендии, выплачиваемые указанными учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами

Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Доноры

Вознаграждения за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Лица, оказывающие содействие федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также оказывающие содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность

Вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта РФ

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Члены крестьянских (фермерских) хозяйств

Доходы, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства

Норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Члены зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые от реализации продукции, полученной в результате ведения традиционных видов промысла

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Лица, выращивающие в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скот, кроликов, нутрий, птиц, диких животных и птиц; производящие продукцию животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства

Доходы, получаемые от продажи указанных животных (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде

Освобождение предоставляется при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Лица, осуществляющие заготовку дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд

Доходы, получаемые от реализации указанной продукции

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Лица, осуществляющие любительскую и спортивную охоту

Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении указанных видов деятельности

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Наследники

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Одариваемые

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами)

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Лица, нашедшие клад

Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Лица, выполняющие работы, непосредственно связанные с проведением избирательных кампаний, референдума

Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств:

избирательных фондов кандидатов:

на должность Президента РФ

в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ

на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ и избираемом непосредственно гражданами

в депутаты представительного органа муниципального образования

на должность главы муниципального образования

на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов

избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума РФ, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Члены профсоюзов

Выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей

 ; 048

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Члены молодежных и детских организаций

Выплаты, производимые молодежными и детскими организациями за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Лица, участвующие в конкурсах, играх, соревнованиях 

Стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления (не более 4000 руб. за налоговый период)

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых кон-курсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) (не более 4000 руб. за налоговый период)

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Лица, участвующие в формировании пенсионных накоплений

Взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Лица, участвующие в формировании пенсионных накоплений

Взносы работодателя в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Лица, получающие гуманитарную помощь (содействие), а также благотворительную помощь

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах) зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Малоимущие и социально незащищенные граждане

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах) за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Дети - сироты, дети, являющиеся членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума

Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Инвалиды

Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а

также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов

Суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов (не более 4000 руб. за налоговый период)

Суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков

Основание

Не включаются в налоговую базу

Вид дохода

Ветераны ВОВ, инвалиды ВОВ, вдовы военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, ВОВ, войны с Японией, вдовы умерших инвалидов ВОВ и бывшие узники нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшие несовершеннолетние узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны

Помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, в части, не превышающей 10000 руб. за налоговый период

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)

(предоставляются в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%)

Налоговый вычет за каждый

месяц налогового периода

Для всех налогоплательщиков

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты

В случае, если в течение налогового периода вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода налоговые органы производят пересчет налоговой базы на основании документов, представляемых налогоплательщиком и подтверждающих его право на такие вычеты

При наличии у отдельных категорий налогоплательщиков права

на несколько вычетов применяется максимальный из них

Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (по ставке 13%), превысит 40 тыс. руб. Начиная с этого месяца вычет не применяется.

в размере 400 руб.

для отдельных категорий налогоплательщиков

инвалиды ВОВ

лица, пострадавшие вследствие катастрофы на ЧАЭС

другие категории (подп.1 п.1 ст. 218 НК 

в размере 3000 руб.

инвалиды детства, инвалиды I и  II групп

Герои СССР и Герои РФ

другие категории (подп.2 п.1 ст. 218 НК РФ)

в размере 500 руб.

Налоговый вычет на содержание ребенка (1000 руб. за каждый месяц налогового периода)

подп.4 п.1 ст. 218 НК РФ

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, по-лученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ)

предоставляются в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика с приложением документов, подтверждающих фактические расходы, при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (кроме социального вычета в сумме отчислений работника по договорам пенсионного страхования и пенсионного обеспечения, который может предоставляться работодателем, если последний удерживал и перечислял взносы в НПФ и страховые организации)

Налоговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных вычетов могут быть представлены в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены расходы на благотворительность, обучение, лечение, пенсионное обеспечение и страхование

В пределах размера налогового вычета, установленного НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вы-четов с учетом своих региональных особенностей

В случае наличия у налогоплательщика в одном на-логовом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования  и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета

Расходы на благотворительные нужды

не более 25% от суммы доходов, полученных в налоговом периоде

Оплата услуг по лечению в медицинских учреждениях РФ, имеющих соответствующие лицензии

не более 120 тыс. руб. 

сумма в размере фактически произведенных в налоговом периоде расходов по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ)

В случае, если оплата лечения, приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов были произведены организацией за счет своих средств, вычет не предоставляется

Оплата обучения

в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (или иной документ, подтверждающий их статус) 

не более 120 тыс. руб. за свое обучение 

не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родите-лей (опекуна или попечителя), уплаченных за обучение своих детей в возрасте до 24 лет (подопечных детей в возрасте до 18 лет, а также бывших подопечных граждан до 24 лет) на очной форме обучения 

Вычет предоставляется в течение всего периода обучения (включая академический отпуск) 

Вычет не применяется в случае оплаты расходов за счет средств материнского (семейного) капитала

Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование

не более 120 тыс. руб. 

Вычет предоставляется в случае, если средства перечисляются организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также религиозным организациям в виде пожертвования  на осуществление ими уставной деятельности

Документом, подтверждающим эти расходы, является справка организации о произведенных перечислениях по заявлению налогоплательщика с приложением копии платежного поручения на перечисление с отметкой банка об исполнении

сумма в размере фактически произведенных в налоговом периоде расходов на услуги по лечению, предоставленные налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным постановлением Правительства РФ), и на медикаменты (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ), назначенные указанным лицам лечащим врачом и приобретаемые налогоплательщиком за счет собственных средств - не более 120 тыс. руб.  (с учетом суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии, и предусматривающим оплату этими организациями исключительно услуг по лечению)

сумма в размере фактически произведенных в налоговом периоде расходов, но не более 120 тыс. руб., на уплату пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования), заключенным налогоплательщиком в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством) с негосудар-ственным пенсионным фондом (страховой организацией)

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ)

(предоставляются в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%)

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности (приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность), общая сумма налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними

Имущественные налоговые вычеты (кроме вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании года. Вычет, связанный с учетом расходов на приобретение и строительство жилья, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания года работодателем (налоговым агентом) при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на этот вычет

Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования

В пределах размера налогового вычета, установленного НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей

Доходы от продажи и при изъятии имущества

Суммы, полученные в налоговом периоде от продажи:

жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в этом имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет - в пределах 1 млн. рублей

иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет- в пределах 250 тыс. рублей

Доходы, полученные при изъятии земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимости, в случае изъятия этого имущества для государственных или муниципальных нужд

Не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности

Расходы на строительство или приобретение жилья

Расходы на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, земельных участков для ИЖС, земельных участков, на которых расположены жилые дома или доли в них (вычет ограничен суммой в 2 млн. руб.)

Расходы на погашение процентов по целевым займам (а также процентов по кредитам российских банков, полученным в целях рефинансирования таких займов), полученным от российских организаций и индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на цели, указанные выше (новое строительство или приобретение жилья) (размер вычета не ограничен)

Повторное предоставление налогоплательщику этого вычета не допускается

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

расходы на разработку проектно-сметной документации

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке

расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников 

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку дома возможно в том случае, если в договоре указано приобретение незавершенного строительством жилого дома или доли (долей) в нем без отделки

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ

Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре указано приобретение незавершенных строительством квартиры, комнаты (прав на них) или доли (долей) в них без отделки

Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком

Вычет не применяется при оплате расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) за счет средств работодателей или иных лиц, за счет средств материнского (семейного) капитала, за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также при совершении сделки купли-продажи между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми

Вместо использования права на получение указанного имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих налогооблагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, долей в этом имуществе (кроме ценных бумаг).

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством),  налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)

(предоставляются в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%)

Кому предоставляется

Размер налогового вычета

Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно 

связанных с извлечением доходов, включая государственную пошлину, уплаченную 

в связи с профессиональной деятельностью

Расходы, принимаемые к вычету, определяются налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов при налогообложении прибыли

При невозможности документально подтвердить расходы вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (см. нормативы расходов при осуществлении деятельности в области литературы, искусства и науки)

Налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода

Индивидуальные предприниматели

Частные нотариусы

Другие лица, занимающиеся частной практикой

Лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера

Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)

Налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика налоговыми агентами

Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при невозможности их документального подтверждения - в размерах, установленных НК РФ), включая государственную пошлину, уплаченную в связи с профессиональной деятельностью

Право на налоговые вычеты реализуется путем подачи письменного заявления налогоплательщика налоговому агенту (при отсутствии налогового агента - в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по окончании налогового периода)

Лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы  и искусства

Авторы открытий, изобретений и промышленных образцов

Размеры затрат, принимаемые к вычету при невозможности их документального подтверждения

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)

Вид деятельности

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

20

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

30

40

Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

30

Создание музыкальных произведений:

музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

40

других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

25

20

Исполнение произведений литературы и искусства

20

Создание научных трудов и разработок

Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

30

25

Налогоплательщикам, получающим доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании их налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода