Схема. Налоги и сборы. ЕСН и страховые взносы. Единый социальный налог

Схема Работодатели

Введение

Налогоплательщики

ЕСН и взносы на пенсионное страхование

ЕСН и специальные налоговые режимы

Что облагается

Объект налогообложения

Оплата труда

Гражданско-правовые договоры

Авторские договоры

Дата признания выплат

Выплаты в натуральной форме

Что не облагается

Выплаты за счет прибыли

Гос. пособия

Компенсация

Страховые платежи

Материальная помощь

Выплаты предпринимателям

Инвалиды

Военнослужащие

Иностранцы

Прочие

Ставки налога

Общая шкала ставок

Ставки для организаций в сфере информационных технологий

Особые ставки (резиденты ОЭЗ, летные экипажи)

Порядок расчета

Расчет налоговой базы для каждого работника

Расчет общей суммы авансовых платежей

Расходы по социальному страхованию, уменьшающие ЕСН

Сроки и порядок уплаты

Налоговый и отчетный периоды

Сроки уплаты и представления отчетов

Введение

Единый социальный налог

Федеральный бюджет

Фонды обязательного медицинского страхования

используется на выплату базовых пенсий пенсионерам

Используется для выплаты пособий по социальному страхованию, в том числе пособий по временной нетрудоспособности. Если налогоплательщик сам производил расходы по оплате пособий по временной нетрудоспособности, приобретал своим работникам путевки на лечение и т.д., он может уменьшить на эту сумму единый социальный налог, подлежащий уплате

часть налога, направляемая

в федеральный

и территориальные фонды медицинского страхования, используется государством для оплаты расходов в системе обязательного медицинского страхования

Налогоплательщики единого социального налога (ст. 235 НК РФ)

НДС обязаны платить организации и предприниматели - работодатели, а также заказчики

по договорам о выполнении работ, оказании услуг и авторским договорам, кроме:

Применяющих упрощенную систему налогообложения

Переведенных на уплату единого налога на вмененный доход

Переведенных на уплату единого сельскохозяйственного налога

Регистрация в качестве страхователей (ст. 145 НК РФ)

Налогоплательщики подлежат регистрации в качестве страхователей в территориальных органах Пенсионного Фонда, Фонда социального страхования и территориальном фонде обязательного медицинского страхования

Регистрация производится на основании сведений, представляемых налоговым органом при государственной регистрации организации

ЕСН и взносы на пенсионное страхование

Кроме единого социального налога, работодатели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые направляются на выплату страховой и накопительной частей пенсии. Между ЕСН и страховыми взносами существует тесная связь - сумма уплаченных страховых взносов уменьшает сумму единого социального налога, подлежащего уплате.

Еще одним социальным платежом, за который отвечает работодатель, являются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их размер зависит от уровня профессионального риска, определяемого отдельно для каждой отрасли.

ЕСН

Заработная плата

ЕСН и взносы на пенсионное страхование

Кроме единого социального налога, работодатели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые направляются на выплату страховой и накопительной частей пенсии. Между ЕСН и страховыми взносами существует тесная связь - сумма уплаченных страховых взносов уменьшает сумму единого социального налога, подлежащего уплате.

Еще одним социальным платежом, за который отвечает работодатель, являются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их размер зависит от уровня профессионального риска, определяемого отдельно для каждой отрасли.

Страховые взносы в ПФ РФ

ЕСН

Заработная плата

ЕСН и взносы на пенсионное страхование

Кроме единого социального налога, работодатели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые направляются на выплату страховой и накопительной частей пенсии. Между ЕСН и страховыми взносами существует тесная связь - сумма уплаченных страховых взносов уменьшает сумму единого социального налога, подлежащего уплате

Еще одним социальным платежом, за который отвечает работодатель, являются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их размер зависит от уровня профессионального риска, определяемого отдельно для каждой отрасли

Страховые взносы на страхование от несчастных случаев

Страховые взносы в ПФ РФ

ЕСН

Заработная плата

Играть сначала

ЕСН и специальные налоговые режимы

Если организация или предприниматель применяют специальные налоговые режимы (упрощенную систему, ЕНВД, ЕСХН), они не являются налогоплательщиками единого социального налога. Эти специальные налоговые режимы предусматривают освобождение от ЕСН. При этом обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (по специальным ставкам) и страхование от несчастных случаев на производстве сохраняется.

Объект налогообложения

ЕСН облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам, а также гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и авторским договорам, кроме выплат за счет прибыли после налогообложения (т.е. выплат, не относящихся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль)

Оплата труда

ЕСН облагаются выплаты работникам, принимаемые к вычету при расчете налога на прибыль. К ним в соответствии со ст. 255 НК РФ относятся выплаты, предусмотренные трудовым договором, в том числе:

Премии за производственные результаты

Надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и высокие

Достижения в труде и иные подобные показатели

Выплаты за счет чистой прибыли

Выплаты, не принимаемые к вычету при расчете налога на прибыль, ЕСН не облагаются. Если премия не предусмотрена трудовым договором и носит непроизводственный характер, то она не подлежит обложению ЕСН

Тем не менее, Президиум ВАС в письме от 14.03.06 n 106 указал, что налогоплательщик не вправе по собственному усмотрению решать, носят ли выплаты производственный или непроизводственный характер, и соответственно включать или не включать выплаты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и облагать (не облагать) ЕСН

Гражданско-правовые договоры

Наряду с оплатой труда ЕСН облагаются выплаты по гражданско-правовым договорам о выполнении работ и оказании услуг. Выплаты по другим гражданско-правовым договорам (в частности, договорам, предметом которых является переход права собственности и иных вещных прав на имущество и имущественные права, а также договорам, связанным с передачей имущества и имущественных прав в пользование), ЕСН не облагаются

ЕСН облагается только вознаграждение физического лица за выполнение работ (оказание услуг). Если исполнитель понес какие-либо расходы в связи с выполнением работ (оказанием услуг), то компенсация таких расходов ЕСН не облагается

Часть ЕСН, зачисляемая в фонды социального страхования

При расчете суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, выплаты по договорам гражданско-правового характера не учитываются. Таким образом, на первых интервалах регрессивной шкалы эти выплаты облагаются по более низкой ставке по сравнению с выплатами по трудовым договорам

Выплаты индивидуальным предпринимателям

Выплаты индивидуальным предпринимателям ЕСН не облагаются (предприниматели уплачивают ЕСН со своего вознаграждения сами)

Выплаты за счет чистой прибыли

Выплаты, по гражданско-правовым договорам, не принимаемые к вычету при расчете налога на прибыль, ЕСН не облагаются

Авторские договоры

Наряду с оплатой труда ЕСН облагаются выплаты по авторским договорам. Налоговая база определяется так же, как для налога на доходы физических лиц (т.е. с учетом профессиональных вычетов в размере подтвержденных расходов или в пределах 20-40% доходов в зависимости от вида произведения)

Часть ЕСН, зачисляемая в фонды социального страхования

При расчете суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, выплаты по авторским договорам не учитываются. Таким образом, на первых интервалах регрессивной шкалы эти выплаты облагаются по более низкой ставке

Дата признания выплат

Датой осуществления выплат и иных вознаграждений считается день их начисления

Выплаты в натуральной форме

Если выплаты осуществляются в натуральной форме, налоговая база определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), предоставленных работнику, с учетом НДС и акциза, исчисленной исходя из рыночных цен (тарифов), а при их государственном регулировании - исходя из государственных розничных цен

В налоговую базу также включается полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,

 имущественных или иных прав), предназначенных для работника, в том числе:

Оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения

Оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, кроме освобождаемых

От налогообложения

 Выплаты за счет чистой прибыли

ЕСН облагаются только выплаты работникам, принимаемые к вычету при расчете налога на прибыль, т.е. выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, связанные с производственными результатами

Выплаты за счет чистой прибыли ЕСН не облагаются

Соответственно, если выплата (например, премия) не предусмотрена трудовым договором и носит непроизводственный характер то она не подлежит обложению ЕСН. Тем не менее, Президиум ВАС в письме от 14.03.06 n 106 указал, что налогоплательщик не вправе по собственному усмотрению решать, носят ли выплаты производственный или непроизводственный характер, и соответственно включать или не включать выплаты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и облагать (не облагать) ЕСН

Государственные пособия (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Не облагаются ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе:

Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, в пределах 17250 руб. за календарный месяц

Пособия по уходу за больным ребенком

Пособия по безработице

Пособия по беременности и родам

Первые три дня пособие по временной нетрудоспособности выплачивается

за счет работодателя и облагается ЕСН

Если работодатель установил в трудовом или коллективном договоре повышенный

уровень пособия, то такое превышение облагается ЕСН

Эти и некоторые другие виды пособий не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль, поскольку выплачиваются за счет средств ФСС РФ, и не облагаются ЕСН также и по этому основанию

Компенсационные выплаты (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Компенсации, установленные законодательством

Не облагаются ЕСН все виды компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с:

Выполнением трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов)

Увольнением, включая компенсации за неиспользованный отпуск

Трудоустройством уволенных по сокращению численности или штата, в связи с реорганизацией или ликвидацией

Возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья

Бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения

Оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия

Оплатой стоимости питания, снаряжения и формы спортсменам

Компенсация расходов

Не облагаются ЕСН:

Компенсации, связанные с возмещением расходов физических лиц, включая расходы на повышение профессионального уровня работников

Компенсации расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера

Компенсации лицам, не связанным с организацией трудовым или гражданско-правовым договором

Компенсационные выплаты, производимые лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров, правления или любого аналогичного органа организации, прибывающим для участия в заседании, освобождаются от налогообложения ЕСН в том же порядке, что и для работников

Не подлежат налогообложению:

Суточные расходы в пределах установленных норм

Фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа

Расходы по найму жилого помещения (при отсутствии подтверждающих документов - в пределах установленных норм)

Расходы на оплату услуг связи

Сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта и виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту

Страховые платежи (взносы) (пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Не облагаются ЕСН страховые платежи (взносы) по:

Обязательному страхованию работников, предусмотренному законодательством РФ

Договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц

Договорам добровольного личного страхования работников, заключенных исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица

Взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с ФЗ

<О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений>, в сумме уплаченных взносов, но не более 12000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя

Суммы материальной помощи

Эта льгота имеет значение только для организаций, не определяющих налоговую базу по налогу на прибыль (например, для некоммерческих организаций). Поскольку материальная помощь выплачивается за счет чистой прибыли, у налогоплательщиков налога на прибыль она не облагается ЕСН уже по этому основанию. Если же материальная помощь все же облагается ЕСН, то в любом случае льгота распространяется на:

Cуммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ):

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи

физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ

работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка

Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо в год (пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Выплаты индивидуальным предпринимателям

Выплаты индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, ЕСН не облагаются (эти категории граждан уплачивают ЕСН со своего вознаграждения сами)

Выплаты инвалидам

Выплаты работникам-инвалидам (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ)

ЕСН не облагаются выплаты инвалидам I, II или III группы, не превышающие 100 тыс. руб. в год на каждое физическое лицо

Выплаты, осуществляемые организациями инвалидов

ЕСН не облагаются выплаты, не превышающие 100 тыс. руб. в год на человека, осуществляемые:

Общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональными и местными отделениями

Организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда составляет не менее 25%*

Учреждениями, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов*

*кроме организаций, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством

Выплаты военнослужащим, судьям, прокурорам и др.

Не облагается ЕСН денежное довольствие, продовольственное и вещевое обеспечение и иные выплаты, получаемые военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и противопожарной службы, сотрудниками уголовно-исполнительной системы и таможенной системы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы

Эта льгота распространяется на:

Министерство обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие

Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, государственная противопожарная служба

Военные суды, Судебный департамент при ВС РФ, Военную коллегию ВС РФ

При исчислении ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, не включаются в налоговую базу суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов РФ

Выплаты иностранцам

Выплаты иностранным гражданам, независимо от их статуса (временно проживающие или временно пребывающие на территории РФ) облагаются

ЕСН в общем порядке, кроме:

Выплат иностранным гражданам по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ

Выплат иностранным гражданам в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ

В рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг

Прочие

ЕСН не облагаются:

Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников (пп. 12 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании (пп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая

налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (пп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте (в пределах размеров, установленных

законодательством РФ), выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, государственными учреждениями или организациями, финансируемыми из федерального бюджета (пп. 4 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Выплаты за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний и референдумов, осуществляемые избирательными комиссиями или из соответствующих избирательных фондов (пп. 10 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Выплаты работодателей своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам

(кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов для целей налога на прибыль (пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ) - применяется до 01.01.2012

Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов для целей налога на прибыль

Шкала ставок налога

ЕСН уплачивается по так называемой "регрессивной" шкале. Это значит, что чем больше налоговая база (т.е. сумма облагаемых налогом выплат), тем меньше ставка налога.

Шкала единого социального налога разделена на три интервала: до 280 т.р. в год, от 280 до 600 т.р. в год и свыше 600 т.р. в год.

На первом интервале ставка налога составляет 26%.

Выплаты от 280 до 600 т.р. в год облагаются по ставке 10%.

К выплатам свыше 600 т.р. применяется ставка 2%.

налог

0

280 т.р.

600 т.р.

выплаты

Шкала ставок налога

Распределение ЕСН по фондам

В федеральный бюджет на первом интервале направляется 20% налоговой базы, на втором - 7,9%, на третьем - 2%, т.е. весь начисленный

налог.

налог

20%

7,9%

7,2%

0

280 т.р.

600 т.р.

выплаты

Шкала ставок налога

Распределение ЕСН по фондам

В федеральный бюджет на первом интервале направляется 20% налоговой базы, на втором - 7,9%, на третьем - 2%, т.е. весь начисленный

налог.

В фонд социального страхования на первом интервале направляется 3,2% налоговой базы, на втором - 1,1%, на третьем интервале отчисления

в фонд социального страхования не производятся.

налог

20%

7,9%

7,2%

3,2%

1,1%

0

280 т.р.

600 т.р.

выплаты

Шкала ставок налога

Распределение ЕСН по фондам

В федеральный бюджет на первом интервале направляется 20% налоговой базы, на втором - 7,9%, на третьем - 2%, т.е. весь начисленный

налог.

В фонд социального страхования на первом интервале направляется 3,2% налоговой базы, на втором - 1,1%, на третьем интервале отчисления

в фонд социального страхования не производятся.

В фонды медицинского страхования на первом интервале направляется 2,8% налоговой базы, на втором - 1%, на третьем интервале отчисления в эти фонды не производятся.

налог

26%

10%

2%

20%

7,9%

7,2%

3,2%

1,1%

2,8%

1%

0

280 т.р.

600 т.р.

выплаты

Ставки для организаций в сфере информационных технологий

Ставка ЕСН для организаций в сфере информационных технологий с ростом выплат на одного работника снижается быстрее, чем для других организаций.

Требования к организациям в сфере информационных технологий:

- Только российские организации

- Среднесписочная численность работников

 не менее 50 человек

- Наличие документа о государственной аккредитации

- Доля доходов от реализации экземпляров программ

для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации

и модификации программ для ЭВМ, баз данных,

а также услуг (работ) по их установке, тестированию и сопровождению составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации (в том числе от иностранных лиц не менее 70%)

налог

26%

10%

2%

0

75 т.р.

280 т.р.

600 т.р.

выплаты

Особые ставки

Ставки для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны

Для резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории этой зоны, установлены пониженные ставки ЕСН. Вся сумма ЕСН зачисляется в федеральный бюджет без распределения по фондам.

налог

14%

5,6%

2%

0

280 т.р.

600 т.р.

выплаты

Особые ставки

Ставки для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

Для этих категорий налогоплательщиков ставка ЕСН снижена только на первом интервале.

налог

20%

10%

2%

0

280 т.р.

600 т.р.

выплаты

Особые ставки

Ставки для работодателей, использующих труд членов летных экипажей

Для работодателей, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, сверх ставки ЕСН, зачисляемого в Пенсионный фонд, установлен тариф страховых взносов в Пенсионный фонд в размере 14% (федеральный закон от 27.11.2001 n 155-ФЗ)

налог

20%

10%

2%

0

280 т.р.

600 т.р.

выплаты

Расчет налоговой базы для каждого работника

Налоговая база определяется ежемесячно для каждого работника нарастающим итогом с начала года.

Для расчета налоговой базы необходимо из общих выплат работнику вычесть необлагаемые выплаты и возможные льготы.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

=

Выплаты, начисленные работнику

с начала года, за исключением

не являющихся объектом налогообложения

-

Выплаты, не подлежащие налогообложению

-

Налоговые льготы

Расчет налоговой базы для каждого работника

Налоговая база определяется ежемесячно для каждого работника нарастающим итогом с начала года.

Для расчета налоговой базы необходимо из общих выплат работнику вычесть необлагаемые выплаты и возможные льготы.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

=

Выплаты, начисленные работнику

с начала года, за исключением

не являющихся объектом налогообложения

-

Выплаты, не подлежащие налогообложению

-

Налоговые льготы

Кроме:

1. Выплат, не признаваемые расходами для целей налога на прибыль

2. Выплат лицам, не связанным с налогоплательщиком договором

3. Выплат по договорам купли-продажи имущества или пользования имуществом

4. Выплат индивидуальным предпринимателям (они уплачивают ЕСН самостоятельно)

Расчет налоговой базы для каждого работника

Налоговая база определяется ежемесячно для каждого работника нарастающим итогом с начала года.

Для расчета налоговой базы необходимо из общих выплат работнику вычесть необлагаемые выплаты и возможные льготы.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

=

Выплаты, начисленные работнику

с начала года, за исключением

не являющихся объектом налогообложения

-

Выплаты, не подлежащие налогообложению

-

Налоговые льготы

Государственные пособия

Компенсации

Материальная помощь

Отдельные виды страховых взносов

Некоторые иные выплаты

Расчет налоговой базы для каждого работника

Налоговая база определяется ежемесячно для каждого работника нарастающим итогом с начала года.

Для расчета налоговой базы необходимо из общих выплат работнику вычесть необлагаемые выплаты и возможные льготы.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

=

Выплаты, начисленные работнику

с начала года, за исключением

не являющихся объектом налогообложения

-

Выплаты, не подлежащие налогообложению

-

Налоговые льготы

Государственные пособия

Компенсации

Материальная помощь

Отдельные виды страховых взносов

Некоторые иные выплаты

Государственные пособия

Пособия по временной нетрудоспособности

Детские пособия

Пособия по безработице

Расчет налоговой базы для каждого работника

Налоговая база определяется ежемесячно для каждого работника нарастающим итогом с начала года.

Для расчета налоговой базы необходимо из общих выплат работнику вычесть необлагаемые выплаты и возможные льготы.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

=

Выплаты, начисленные работнику

с начала года, за исключением

не являющихся объектом налогообложения

-

Выплаты, не подлежащие налогообложению

-

Налоговые льготы

Государственные пособия

Компенсации

Материальная помощь

Отдельные виды страховых взносов

Некоторые иные выплаты

Компенсации

Установленные законодательством компенсации:

при командировках

за неиспользованный отпуск

при сокращении штата

Расчет налоговой базы для каждого работника

Налоговая база определяется ежемесячно для каждого работника нарастающим итогом с начала года.

Для расчета налоговой базы необходимо из общих выплат работнику вычесть необлагаемые выплаты и возможные льготы.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

=

Выплаты, начисленные работнику с начала года, за исключением не являющихся объектом налогообложения

-

Выплаты, не подлежащие налогообложению

-

Налоговые льготы

Государственные пособия

Компенсации

Материальная помощь

Отдельные виды страховых взносов

Некоторые иные выплаты

Материальная помощь

Имеет значение только для организаций, не определяющих налоговую базу по налогу на прибыль

Расчет налоговой базы для каждого работника

Налоговая база определяется ежемесячно для каждого работника нарастающим итогом с начала года.

Для расчета налоговой базы необходимо из общих выплат работнику вычесть необлагаемые выплаты и возможные льготы.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

=

Выплаты, начисленные работнику с начала года, за исключением не являющихся объектом налогообложения

-

Выплаты, не подлежащие налогообложению

-

Налоговые льготы

Государственные пособия

Компенсации

Материальная помощь

Отдельные виды страховых взносов

Некоторые иные выплаты

Материальная помощь

Имеет значение только для организаций, не определяющих налоговую базу по налогу на прибыль

Выплаты, не признаваемые расходами при налогообложении прибыли, не учитываются при начислении ЕСН

Расчет налоговой базы для каждого работника

Налоговая база определяется ежемесячно для каждого работника нарастающим итогом с начала года.

Для расчета налоговой базы необходимо из общих выплат работнику вычесть необлагаемые выплаты и возможные льготы

НАЛОГОВАЯ БАЗА

=

Выплаты, начисленные работнику с начала года, за исключением не являющихся объектом налогообложения

-

Выплаты, не подлежащие налогообложению

-

Налоговые льготы

Государственные пособия

Компенсации

Материальная помощь

Отдельные виды страховых взносов

Некоторые иные выплаты

Страховые взносы

Взносы работодателя по:

обязательному страхованию

медицинскому страхованию на срок не менее года

страхованию на случай смерти или утраты

трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей

Расчет налоговой базы для каждого работника

Налоговая база определяется ежемесячно для каждого работника нарастающим итогом с начала года.

Для расчета налоговой базы необходимо из общих выплат работнику вычесть необлагаемые выплаты и возможные льготы.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

=

Выплаты, начисленные работнику

с начала года, за исключением

не являющихся объектом налогообложения

-

Выплаты, не подлежащие налогообложению

-

Налоговые льготы

Выплаты работникам-инвалидам до 100 т.р. в год

Выплаты в пределах 100 т.р. в год, производимые организациями инвалидов

Расчет общей суммы авансовых платежей

Налоговым периодом для ЕСН является календарный год

Это означает, что налог рассчитывается и уплачивается нарастающим итогом с начала года. Каждый месяц работодатели вносят авансовые платежи по налогу

Авансовый платеж рассчитывается в следующем порядке:

1. определяется налоговая база каждого работника нарастающим итогом с начала года

2. производится индивидуальный расчет ЕСН по каждому работнику с применением регрессивной шкалы налога

3. производится расчет суммы налога по организации в целом

Налоговая база каждого работника нарастающим итогом

Расчет суммы налога по каждому работнику

Расчет суммы налога по организации в целом

Расчет общей суммы авансовых платежей

Налоговым периодом для ЕСН является календарный год

Это означает, что налог рассчитывается и уплачивается нарастающим итогом с начала года. Каждый месяц работодатели вносят авансовые платежи по налогу

Авансовый платеж рассчитывается в следующем порядке:

1. определяется налоговая база каждого работника нарастающим итогом с начала года

2. производится индивидуальный расчет ЕСН по каждому работнику с применением регрессивной шкалы налога

3. производится расчет суммы налога по организации в целом

4. Налог распределяется по фондам - сколько подлежит уплате в федеральный бюджет, сколько - в фонд социального страхования и сколько - в фонды медицинского страхования.

Налоговая база каждого работника нарастающим итогом

Расчет суммы налога по каждому работнику

Расчет суммы налога по организации в целом

Федеральный бюджет

ФСС РФ

ФОМС

Расчет общей суммы авансовых платежей

Из полученных сумм вычитаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и произведенные самостоятельно расходы на социальное страхование, такие, как оплата больничных, путевок и т.д.

Налоговая база каждого работника нарастающим итогом

Расчет суммы налога по каждому работнику

Расчет суммы налога по организации в целом

Федеральный бюджет

-

страховые взносы

ФСС РФ

-

произведенные расходы

ФОМС

Расчет общей суммы авансовых платежей

Из полученных сумм вычитаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и произведенные самостоятельно расходы на социальное страхование, такие, как оплата больничных, путевок и т.д.

Поскольку единый социальный налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года, на следующем этапе необходимо вычесть авансы, уплаченные в каждый фонд за предыдущие месяцы данного года

играть сначала

Налоговая база каждого работника нарастающим итогом

Расчет суммы налога по каждому работнику

Расчет суммы налога по организации в целом

Федеральный бюджет

-

страховые взносы

-

авансы

ФСС РФ

-

произведенные расходы

-

авансы

ФОМС

-

авансы

Расходы по социальному страхованию, уменьшающие ЕСН

Сумма начисленного ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования, уменьшается на сумму фактически произведенных работодателем расходов по обязательному социальному страхованию, в том числе:

Выплата пособий по обязательному социальному страхованию

Оплата путевок на оздоровление детей работников

В случае превышения суммы расходов по обязательному социальному страхованию над суммой начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС РФ, отделение ФСС РФ выделяет работодателю недостающие средства. Средства выделяются также организации, имеющей налоговую льготу по уплате ЕСН в части освобождения от начисления ЕСН сумм выплат работникам-инвалидам в сумме предоставленной льготы

При наличии у работодателя задолженности по уплате ЕСН и невозможности в этом случае осуществить выплату работникам пособий по обязательному социальному страхованию вследствие отсутствия средств на его банковских счетах, по заявлению страхователя ФСС РФ может принять решение о выделении ему средств на эти цели либо о выплате пособий соответствующим отделением ФСС РФ

Виды пособий по социальному страхованию, выплачиваемые за счет ЕСН

Пособия по временной нетрудоспособности (начиная с третьего дня временной нетрудоспособности в части пособия по случаю заболевания работника и травмы (кроме несчастных случаев на производстве)

Пособие по беременности и родам

Пособие при усыновлении ребенка

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

Единовременное пособие при рождении ребенка

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет

Социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела

Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет

Ассигнования на оплату путевок утверждаются работодателю на календарный год отделением ФСС РФ

Расходы учитываются по мере выдачи путевок. На 2007 год правительством были утверждены следующие размеры оплаты:

В детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории РФ, со сроком пребывания 21 - 24 дня - из расчета до 500 руб. на одного ребенка в сутки (если эти лагеря расположены в районах, в которых применяются районные коэффициенты к зарплате, максимальный размер оплаты стоимости путевки определяется с учетом коэффициентов)

В загородные стационарные детские оздоровительные лагеря со сроком пребывания не более 24 дней в период летних школьных каникул не менее 7 дней в период других каникул - в размере до 50% средней стоимости путевки (100% для детей работников, финансовое положение которых не позволяет им оплачивать стоимость путевки)

В организованных органами исполнительной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления оздоровительных лагерях с дневным пребыванием детей и организацией двух- или трехразового питания (со сроком пребывания не более чем 21 день пребывания в период летних школьных каникул и не менее 5 дней в период других каникул) - оплата стоимости набора продуктов питания для детей исходя из фактически сложившихся цен в соответствующем субъекте РФ и на основании договоров, заключенных региональными отделениями ФСС РФ

Оплата стоимости проезда и суточных на время пребывания в пути и проживания (до трех суток) лиц, выделенных для сопровождения детей школьного возраста до места нахождения детских санаторных оздоровительных лагерей круглогодичного действия и обратно

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период - календарный год

Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

Сроки уплаты и представления отчетов

Срок уплаты авансов - до 15 числа следующего месяца

Срок представления отчетов в налоговый орган - до 20 числа следующего месяца.

Срок представления налоговой декларации - до 30 марта года, следующего за отчетным.

30.03.

Налоговая декларация

Отчеты

20.04.

20.07.

20.10.

Авансы

15.02.

15.03.

15.12.

15.01.

Предприниматели

Введение

Налогоплательщики

ЕСН и взносы на пенсионное страхование

ЕСН и специальные налоговые режимы

Что облагается

Объект налогообложения

Налоговая база

Что не облагается

Доходы инвалидов

Ставки налога

Шкала ставок

Сроки и порядок уплаты

Авансовые платежи

Сроки уплаты и представления декларации

Введение

Единый социальный налог

Федеральный бюджет

Фонды обязательного медицинского страхования

Используется на выплату базовых пенсий пенсионерам

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, члены крестьянского (фермерского) хозяйства, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не уплачивают налог в части, зачисляемой в ФСС РФ. Эти лица вправе добровольно осуществлять уплату страховых взносов в этот фонд на случай временной нетрудоспособности или в связи с материнством в размере 3,5% налоговой базы

Часть налога, направляемая в федеральный и территориальные фонды медицинского страхования, используется государством для оплаты расходов в системе обязательного медицинского страхования

Налогоплательщики единого социального налога

Налогоплательщиками ЕСН в отношении доходов, полученных в связи с предпринимательской или иной профессиональной деятельностью, являются:

индивидуальные предприниматели

адвокаты

нотариусы, занимающиеся частной практикой

ЕСН и взносы на пенсионное страхование

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ, но не ниже минимального размера (на 2009 г. стоимость страхового года - 7274 руб. 40 коп. - постановление Правительства РФ от 27.10.2008 n 799)

Стоимость страхового года - сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в бюджет ПФ РФ в течение одного финансового года для выплаты этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ

Минимальный размер фиксированного платежа устанавливается в размере 150 руб. в месяц (100 руб. направляется на финансирование страховой части, 50 руб. - накопительной части трудовой пенсии) и уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года. Максимальный размер определяется налогоплательщиком добровольно

Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в минимальном размере установлены постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 n 582, в размере, превышающем минимальный - постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 n 148

ЕСН и специальные налоговые режимы

Если предприниматель применяет специальные налоговые режимы (упрощенную систему, ЕНВД, ЕСХН), они не является налогоплательщиками единого социального налога. Эти специальные налоговые режимы предусматривают освобождение от ЕСН. При этом обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в виде фиксированного платежа) и страхование от несчастных случаев на производстве сохраняется

Объект налогообложения

У предпринимателей, адвокатов и нотариусов ЕСН облагаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, в денежной или натуральной формах, за вычетом расходов, связанных с их извлечением

У глав крестьянских (фермерских) хозяйств ЕСН облагаются доходы хозяйств за вычетом фактически произведенных хозяйствами и документально подтвержденных расходов, связанных с ведением крестьянских (фермерских) хозяйств

Налоговая база

Налоговая база исчисляется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава расходов, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль

Дата получения доходов

Датой получения доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности,

а также иных доходов, связанных с этой деятельностью, считается день фактического их получения. При этом днем фактического получения дохода адвокатами, осуществляющими профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, признается день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвокатов в банках

Доходы инвалидов

Инвалиды I, II или III групп освобождаются от уплаты налога в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода

Ставки ЕСН для предпринимателей

7,3%

2,7%

2%

0

280 т.р.

600 т.р.

выплаты

Ставки ЕСН для нотариусов и адвокатов

налог

5,3%

2,7%

2%

0

280 т.р.

600 т.р.

выплаты

Авансовые платежи

Уплата налога осуществляется в виде авансовых платежей и окончательного расчета по итогам налогового периода (года). Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате налогоплательщиками, производится налоговым органом. Исключение составляют адвокаты (кроме адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты), исчисление и уплата налога с доходов которых осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном для работодателей, без применения налогового вычета в виде расходов, связанных с извлечением доходов

Сумма авансовых платежей на текущий налоговый период определяется исходя из:

суммы предполагаемого дохода (с учетом расходов, связанных с его извлечением), указанного в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, подаваемой налогоплательщиком в налоговый орган в случае начала деятельности после 01.01 текущего года

или

суммы налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период

Если предприниматели начинают осуществлять деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности. При этом сумма предполагаемых доходов (сумма предполагаемых расходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить уточненную декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год. Налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи уточненной декларации. Полученная в результате перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей

Сроки уплаты и представления декларации

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений

Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, включая адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и налоговых ставок

30.03.

Налоговая декларация

Авансы

15.07 - аванс за январь - июнь

15.10 - аванс за июль - сентябрь

15.01 - аванс за октябрь - декабрь

15.07 следующего года

1/2 годовой суммы

1/4 годовой суммы

? годовой суммы

Платеж по итогам года - разница между налогом по декларации и авансами