Схема. Налоги и сборы. Специальные налоговые режимы. УСН. Начало и прекращение применения УСН

Схема. Налоги и сборы. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Начало и прекращение применения УСН

 Начало и прекращение применения УСН

Переход на УСН

Действующие организации и индивидуальные предприниматели

Октябрь - ноябрь: подача в налоговый орган по месту нахождения организации (для индивидуальных предпринимателей - по месту жительства) заявления о переходе на УСН. Организации в заявлении сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года

Применение УСН

Сент.

Окт.

Ноя.

Дек.

Год, предшествующий году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН

См. о корректировке налоговой базы при переходе на УСН

Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели)

Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные предприниматели) имеют право применять упрощенную систему налогообложения с момента создания. При этом в налоговый орган следует подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет

Дата подачи заявления о постановке на учет в налоговых органах

=

Дата начала применения УСН

Применение УСН

Начало и прекращение применения УСН

Переход с УСН на иные режимы налогообложения

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, переходят на иные режимы налогообложения:

По собственному желанию

Переход на иные режимы налогообложения возможен только по окончании налогового периода. Для перехода на иные режимы налогообложения необходимо уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором налогоплательщик предполагает перейти на иной режим

В случае утраты права на применение упрощенной системы

Утрата права на применение упрощенной системы происходит в случаях, если по итогам налогового (отчетного) периода:

доход организации или индивидуального предпринимателя превысит 20 млн. руб. с учетом индексации

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации превысит 100 млн. руб.

доля непосредственного участия других организаций превысит 25%

средняя численность работников превысит 100 человек

При возникновении перечисленных обстоятельств налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения с того квартала, в котором было допущено превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при применении иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются 

в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы 

за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иные режимы налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором нарушены установленные ограничения

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на эту систему не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение

См. о корректировке налоговой базы при переходе с УСН на иные режимы налогообложения

На упрощенную систему налогообложения могут перейти:

ОРГАНИЗАЦИИ:

у которых

доход по итогам девяти месяцев года, в котором подается  заявление о переходе, не превышает 45 млн. руб. 

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает

100 млн. руб.

средняя численность работников  не превышает 100 человек

нет филиалов и (или) представительств

доля участия других организаций составляет не более 25%

не переведенные на ЕНВД или ЕСХН

не занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей 

и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных,

игорным бизнесом

не являющиеся профессиональным участником рынка ценных бумаг

не являющиеся участником соглашений о разделе продукции

ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ:

у которых средняя численность работников  не превышает 100 человек

не переведенные на ЕНВД или ЕСХН

не занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных, игорным бизнесом

Ограничения по размеру дохода и стоимости основных средств не применяются

Исчисление налоговой базы при переходе с иных режимов налогообложения на УСН

Приведенные ниже правила применяются организациями,  которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений

Доходы

Включаются в налоговую базу

Суммы, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН.

Признание таких доходов производится на дату перехода на УСН

Не включаются в налоговую базу

Суммы, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Расходы

Уменьшают налоговую базу

Расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на УСН. Признание таких расходов

производится:

на дату их осуществления, если оплата расходов была осуществлена до перехода на УСН

на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСН

Не уменьшают налоговую базу

Денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ

Основные средства и нематериальные активы при переходе на УСН в налоговом учете отражаются по остаточной стоимости (на дату такого перехода), определяемой в виде:

разницы между ценой их приобретения (создания), и суммой начисленной амортизации за период применения общего режима налогообложения или применения  ЕНВД  (при условии оплаты их до перехода на УСН)

разницы между остаточной стоимостью приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов на момент перехода на УСН и суммой  расходов за период применения этого режима

Суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком этого налога с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу такого перехода, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН

Исчисление налоговой базы при переходе с УСН на иные режимы налогообложения

Организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила

В составе доходов признаются

В составе расходов признаются

Доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты такого перехода

Расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты такого перехода, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ

Доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений

В случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН, на дату перехода на уплату налога на прибыль в налоговом учете остаточная стоимость основных средств 

и нематериальных активов определяется путем уменьшения их остаточной стоимости, определенной на дату перехода УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ