Письмо ЦБР от 16 мая 1996 г. N 25-1-534 "О нарушениях коммерческих банков в области депозитных операций" (документ не действует)

Письмо ЦБР от 16 мая 1996 г. N 25-1-534

Направляем Вам при этом для использования в практической работе подготовленный Отделом методологии Главного управления инспектирования коммерческих банков материал "О нарушениях коммерческих банков в области депозитных операций".

Приложение: на 11 листах.

Начальник Главного управления

С.Я. Панов

"О нарушениях коммерческих банков в области депозитных операций"

Отдел методологии ГУИКБ проанализировал материалы проверок коммерческих банков, проведенных инспекциями Главных территориальных управлений Центрального банка РФ в IV кв. 1995 г. по 15 произвольно выбранным регионам России: Орловская, Оренбургская, Омская, Пензенская, Пермская, Псковская, Ростовская, Рязанская, Сахалинская, Смоленская, Свердловская области, Приморский и Ставропольский края, республики Сев. Осетия и Якутия Саха.

Полученные данные показывают, что в 1995 г. по сравнению с предыдущим годом при росте общего количества нарушений комбанков на 40%, количество вскрытых нарушений по депозитным операциям выросло на 28%. При этом темпы роста депозитных операций превышали темпы роста операций банков в целом. Анализ материалов показывает, что менее высокие темпы роста нарушений по депозитным операциям свидетельствуют не о благополучном положении в области депозитных операций, а о том, что этому виду операций при проверках не уделяется должного внимания. По данным выборочного анализа депозитные операции проверялись только у 46% проинспетированных банков. При этом часто данный вид операций проверяется не как самостоятельный, а в составе раздела "Пассивные операции".

В действительности положение в этом сегменте денежного рынка крайне неблагоприятное, банками допускается большое количество нарушений.

Как показывают данные проверок, банки продолжают совершать нарушения, которые были вскрыты и по которым была дана оценка еще приказом ЦБ от 22 мая 1991 г. N 02-46 "О грубых нарушениях порядка открытия расчетных и депозитных счетов и совершения операций по ним, искажениях отчетных данных, допускаемых комбанками". Кроме того, обнаружены новые виды грубых нарушений.

Основными видами нарушений, допускаемыми банками по депозитным операциям, являются следующие:

     1. Использование депозитных счетов в качестве расчетных

     2. Предоставление льготных условий по депозитам инсайдерам

     3. Невыполнение условий депозитных договоров

     4. Нарушения порядка учета операций

     5. Нарушения в оформлении операций

     6. Другие грубые нарушения

1. Использование депозитных счетов в качестве расчетных

Одним из самых распространенных нарушений, является использование юридическими лицами депозитных счетов в качестве расчетных (сюда же отнесены случаи использования депозитов физическими лицами для осуществления различных платежей). Это нарушение отмечено у 47% банков, в которых проверялись депозитные операции.

Коммерческие банки используют депозитные счета в качестве расчетных при расчетах между различными юридическими лицами, располагающими ссудными, депозитными и расчетными счетами в банках, между физическими лицами, имеющими в банках вклады и ссудные счета, а также между юридическими и физическими лицами.

При этом на депозитные счета (минуя расчетные) зачисляются суммы с других депозитных счетов, со ссудных и расчетных счетов, проценты по депозитам, а также выдачи и зачисления наличными, в т.ч. инкассаторской выручки.

Нередко начисленные проценты направляются на увеличение депозитов с последующим заключением нового депозитного договора на вновь образуемую сумму, на расчетные счета других организаций или в погашение задолженности по векселям других организаций.

С депозитных счетов проводится оплата услуг, выдача кредитов, погашение кредитов и процентов по ним.

Подобные операции противоречат условиям депозитных договоров, нормативным документам Банка России. Зачисление средств, выданных в качестве кредита, во вклад противоречит принципу целевого использования кредита и действующим правилам по кредитованию от 30.10.1987 г. N 1. Перевод начисленных по депозитам процентов не на расчетный счет, а на депозитный противоречит письму Госбанка СССР от 22 января 1991 г. N 338 "Положения о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков".

ГАРАНТ:

Согласно положению ЦБР от 26 июня 1998 г. N 39-П Положение о порядке начисления процентов в кредитных организациях Российской Федерации (письмо Госбанка СССР от 22 января 1991 г. N 338) признано утратившим силу с 1 января 1999 г.

Наиболее часто в качестве расчетных используются счета 734-738 и 711.

Использование депозитных счетов в качестве расчетных означает, что юридические лица имеют возможность проводить операции независимо от наличия претензий к расчетному счету, с нарушением очередности платежей, использовать счет для аккумуляции средств, им не принадлежащих, с последующим расходованием средств в оплату сделок.

Подобные нарушения наносят ощутимый экономический ущерб. Так как расчетный счет не затрагивается, создаются условия для злоупотреблений, сокрытия доходов от налогообложения, занижения отчислений в Фонд обязательных резервов. Это приводит также и к искажению данных баланса банка, т.к., например, при выдаче кредитов с одновременным сальдированием счета и погашении кредитов и процентов по ним актив и пассив банка оказываются искусственно заниженными. К тому же выдача кредитов с депозитных счетов является несанкционированной эмиссией и носит чисто инфляционный характер, т.к. осуществляется сверх пределов кредитных ресурсов, а выданные таким образом средства нигде не учитываются как ссуды.

Совершение операций в обход расчетного счета создает условия для незаконного обналичивания средств, использования бюджетных средств не по назначению, задержек выплаты заработной платы.

Операции по вкладам физических лиц по своему объему значительно уступают депозитным операциям предприятий, однако и здесь банками допускаются грубые нарушения. Банки допускали использование счетов вкладов физических лиц для расчетов между ними, когда физическое лицо, получив кредит, перечисляет сумму кредита другому физическому лицу, который не позднее следующего дня снимает наличными и так в ряде случаев по нескольку раз в месяц. Во вклад перечислялись деньги от организаций за выполненные работы или в оплату товара. Имели место случаи проведения нескольких последовательных операций в целях обналичивания средств: банк выдает потребительскую ссуду с зачислением на счет 716, с него средства направляются на депозитный счет вкладчика, с которого на следующий день вкладчик получает деньги наличными.

Все эти нарушения стали возможными в результате несоблюдения условий депозитных договоров, отсутствия контроля со стороны банков за исполнением условий договоров, либо включения в них ненормативных условий, стремления банков занизить налоговые и другие обязательные отчисления банков.

Для вскрытия незаконных операций инспекторы в ходе проверок должны при анализе правомерности проведения депозитных операций исходить из различной экономической сути расчетного и депозитного счетов. Прежде всего путем сплошной проверки движения средств на депозитных счетах и вкладах прослеживать, чтобы зачисление в депозиты осуществлялось в корреспонденции с расчетным счетом клиентов (кассой по вкладам частных лиц). Кроме того, необходимо проверять не производилось ли по депозитным и вкладным счетам расходных операций, проследить, чтобы возврат депозита юридического лица осуществлялся только на его расчетный счет, а зачислялись на депозитный счет юридического лица только средства, перечисленные этим лицом.

Следует тщательно проверять условия договоров и соответствие их действующим нормативным документам. Зачастую в договорах оговаривается не срок использования временно свободных средств банком, а предусматривается беспрепятственное расходование зачисленных средств по распоряжению клиента.

2. Предоставление льготных условий по депозитам инсайдеров

Характерным нарушением при совершении депозитных операций является начисление чрезмерно завышенных процентов и создание других особо благоприятных условий по депозитам инсайдеров. Подобное нарушение отмечено у трети проверенных банков. Причем такое положение нередко открыто закрепляется в официальном порядке, когда для клиентов и для работников банка официально действуют два различных уровня ставок.

Наиболее широко распространенным способом создания благоприятных условий для инсайдеров является разработка различных видов специальных льготных вкладов. Источниками средств для таких вкладов служат, кроме зарплаты, материальная помощь, потребительские кредиты, а также некоторые другие. Например, по так называемому вкладу "Юбилейный" на лицевые счета работников за счет средств фонда материального поощрения перечислялась материальная помощь в размере месячного должностного оклада под 100% в месяц с ежемесячным перечислением начисленных процентов на краткосрочный вклад под 180%. Проверяющими отмечены по некоторым банкам случаи, когда по вкладам работников банка применялись льготные проценты в размере 160% годовых с ежедневным начислением процентов и их капитализацией, вклады до востребования под 200% годовых с ежемесячной капитализацией процентов, "бизнес-вклады" под 1200% годовых с ежемесячной выплатой процентов. Так называемые "трастовые" вклады формировались за счет купленных у акционерных обществ и переданных банку в траст акций.

Проверяющими вскрыт факт проведения "лотереи" вкладов сотрудников. При этом имела место явная несоразмерность выплаченных сумм остаткам по лицевым счетам и даже вскрыты случаи выплат выигрышей при нулевых остатках по счетам.

Иногда оформление льготных вкладов осуществляется за счет выдачи потребительского кредита, который затем перечисляется во вклад со ставкой в 2 - 3 раза выше кредитной.

Отмечен случай оказания материальной помощи сотрудникам за счет средств на счете 904 (К-т 735 "Вклады граждан сроком свыше 90 дней" Д-т 904). Такие выплаты, кроме всего прочего, приводят к снижению налогооблагаемой базы, поскольку они должны осуществляться за счет прибыли после налогообложения.

Таким образом, зачастую вклады формируются без наличия соответствующего источника.

Все приведенные примеры доказывают наличие фактически легального организованного хищения средств.

Подобные факты представляют определенную этическую проблему и материалы по ним должны доводиться до сведения общего собрания акционеров. Они являются попыткой решения вопросов материального стимулирования сотрудников, представляют собой косвенное незаконное перераспределение доходов банка, ведут к снижению балансовой прибыли, уклонению от налогов по заработной плате. Использование таких методов наносит ущерб финансовому положению и престижу банка, подрывает авторитет банка в банковском сообществе и авторитет банковской системы в целом.

Учитывая особенности данного вида операций, особое внимание при проверках вкладов следует обращать на источники их формирования.

3. Невыполнение условий депозитных договоров

Больше, чем у трети проверенных банков инспекторы отметили произвол банков по отношению к клиентам, выражающийся в нарушении условий договоров, различного рода недоплатах. Это неначисление, неполное начисление и невыплата процентов, задержки вкладов и депозитов, а зачастую невыполнение основного своего обязательства - обязательства по возврату депозита.

Грубым нарушением является произвольное одностороннее изменение банком ставок по вкладам. При оценке этого нарушения следует иметь ввиду, что новая редакция ч. II Гражданского кодекса однозначно и прямо запрещает банкам подобные действия.

Проверяющими отмечены такие факты, как невозвращение депозитов с истекшими сроками (требования арбитражного суда по возврату средств при этом попросту игнорировались), самостоятельное переоформление договора на новые сроки без согласия и ведома клиента.

Некоторые банки задерживали зачисление средств на лицевые счета вкладчиков. При перечислении средств из других банков в нарушение Плана счетов и правил бухучета сначала сумма с корсчета зачислялась на спец. счет 711904003 "Предварительные зачисления по вкладам" и только после этого зачислялась на счет получателя, в результате чего вкладчик, естественно, терял на процентах.

Такого рода нарушения могут быть напрямую связаны с предоставлением банками чрезмерно льготных условий инсайдерам, расходы по которым банки компенсируют ужесточением условий для клиентуры.

В ходе проверок инспекторам целесообразно попытаться проследить наличие зависимости между переплатами сотрудникам и недоплатами клиентуре. Особенно следует обратить на это внимание в случае обнаружения предоставления крупных необоснованных льгот по депозитам инсайдерам и возможно, отдельным клиентам, а также при проверках банков, находящимся в сложном финансовом положении.

4. Нарушения порядка учета операций

В основном нарушения совершаются при учете по срокам депозитов и по статусу владельца. Допускаются также расхождения между аналитическим и синтетическим учетом. Подобного рода нарушения отмечаются инспекторами гораздо реже (у 20% банков), хотя и имеют серьезные негативные последствия.

Неправильное отнесение депозитов по срокам влияет на размер отчислений в Фонд обязательных резервов, а по статусу вкладчика - нарушает реальную структуру пассивов, что отрицательно сказывается на результатах анализа ресурсов банков. Несоответствие синтетического и аналитического учета проявляется в несоответствии остатков на лицевых счетах данным баланса и приводит к искажению норматива Н3 - "Соотношение капитала банков и обязательств" (в настоящее время этот норматив отменен).

Имели место случаи, когда коммерческие банки учитывали депозиты до востребования как депозиты сроком свыше 90 дней, одномесячные на счете для трехмесячных, на счете 713 "Вклады и депозиты госпредприятий до востребования и сроком до 30 дней" отражались вклады граждан сроками 1 год и 6 мес.

Нередки случаи открытия депозитных счетов физическим лицам на счетах юридических лиц, когда используется счет 713 "Вклады и депозиты госпредприятий до востребования и сроком до 30 дней" вместо счета 711 баланса и приводит к искажению норматива Н-3 - "Соотношение капитала банков кооперативных организаций на счетах государственных.

Несмотря на то, что при истечении срока вклада он автоматически считается вкладом до востребования, были случаи произвольного переноса банками вкладов с истекшими сроками на срочные счета.

Все указанные нарушения в конечном счете имеют результатом недостоверность баланса.

В части чисто бухгалтерского оформления депозитных операций отмечены нарушения, выражающиеся в использовании мемориальных ордеров при расчетах по депозитам и процентам, что запрещено п. 1.3 "Положения о безналичных расчетах в РФ" от 09.07.1992 г. N 14. Иногда банки на одном лицевом счете учитывают несколько вкладов с разными процентными ставками. Банк, принимая дополнительные взносы, оформлял их в качестве отдельных вкладов, но учитывал на одном лицевом счете. Таким образом, банк открывал несколько вкладов на одном лицевом счете. Встречаются случаи неправильного начисления процентов, когда календарный год берется за 365 дней вместо 360.

В ходе проверок депозитных операций инспекторам целесообразно обратить внимание на счета, особенно по разделу XIV Плана счетов "Операции по вкладам, депозитам, счетам граждан" с точки зрения отражения депозитов по срокам и юридическому статусу вкладчика. При этом следует иметь ввиду, что валютные депозиты и вклады отражаются не по счетам указанного раздела, а по счетам 070 "Текущие счета в инвалюте" раздела V "Иностранная валюта и расчеты по иностранным операциям". Порядок отнесения депозитов по счетам определен письмом Центрального банка РФ от 15.01.1996 г. N 226 "О ведение учетных операций по некоторым счетам в иностранной валюте".

5. Нарушения в оформлении операций

Широко распространенным нарушением, отмечаемым инспекторами, является неправильное оформление депозитных операций. Это юридически неправильное оформление депозитных договоров, ошибки в оформлении лицевых счетов, отсутствие необходимых внутренних регулирующих документов. Нередки случаи, когда в банках отсутствует Положение о порядке проведения депозитных операций. Ошибки такого характера отмечены в 55% проверенных банков.

Часто депозиты принимаются без заключения депозитного договора или договор не оформлен должным образом. Проверяющим целесообразно в ходе проверки сверить суммы заключенных договоров с данными баланса.

Нередко в договорах не указывается срок, на который он заключается, отсутствует указание на сроки выплаты процентов, отсутствует подпись вкладчика. В карточках лицевых счетов нет образцов подписей вкладчиков, их адресов, отметок об ознакомлении с Положением о проведении депозитных операций. В лицевых счетах не проставляется номер корреспондирующего счета, шифр рода операции, период начисления процентов. Проверяющими отмечены случаи, когда выплаты по вкладу производились при отсутствии образца подписи вкладчика.

Несоблюдение требований должного оформления операций нередко приводит к незаконной выдаче денежных средств через кассу, может повлечь серьезные юридические последствия, создает возможности для злоупотреблений. Открытие счетов без надлежащего юридического оформления может привести к использованию клиентами банка незаконно открытых счетов для совершения злоупотреблений. Халатность банков в этих случаях должна расцениваться как способствование таким злоупотреблениям.

6. Другие грубые нарушения

У некоторых банков зафиксированы факты нарушения указания ЦБ N 221-94 от 27.12.1994 г. в части полного покрытия обязательств банков по вкладам населения собственными средствами. При наличии соответствующего предписания Главного управления ЦБ о прекращении ведения депозитных операций банки продолжали прием средств во вклады от населения и даже при наличии в ряде случаев отрицательного капитала, когда обязательства по вкладам населения в несколько раз превышали капитал банка. При проверках операций по вкладам населения следует в первую очередь убедиться, что банк выполняет данное фундаментальное требование.

При проверках банков, отнесенных к категории банков с ограниченным кругом операций, следует иметь ввиду, что определенные ограничения накладываются также и на ведение депозитных операций. Перечень разрешенных операций таким банкам определен письмом ЦБ РФ от 14.07.1994 г. N 15-4-1/1732. В частности, запрещено привлечение на депозитные счета средств физических и юридических лиц на срок более одного года.

К грубым нарушениям можно отнести и нарушения связанные с налогообложением: банк не сообщает в налоговую инспекцию об открытии депозита, депозитные счета открываются без предъявления налогоплательщиком справки от налогового органа.

Депозитные операции оказывают большое влияние на финансовое состояние банков и требуют тщательной проверки и глубокого анализа. При проверках желательно делать некоторый макроэкономический анализ. Например, известно, что большой процент вкладов до востребования ухудшает ликвидность. Проверяющим необходимо анализировать структуру депозитов по срокам и оперативно ставить вопрос о ликвидности банка, если это соотношение достигает 60 - 65%.

Необходимо также проводить анализ того, в какой степени депозитам противостоят ликвидные средства и давать характеристику этих ликвидных средств.

Учитывая преднамеренный характер большинства нарушений, инспекторам следует шире применять такой вид санкций, как наложение штрафа в соответствии с положениями ст. 75 Закона о Центральном банке РФ, а при недовзносе в обязательные резервы - в соответствии с Положением об обязательных резервах кредитных организаций от 30.03.1996 N 37.

ГАРАНТ:

См. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"

Как правило, в ходе проверок инспекторам создаются нормальные условия для проверок, случаев явного противодействия не отмечено. Наибольшие трудности возникали при проверках вкладов частных лиц, когда некоторые банки ссылаются на "тайну вклада". Вместе с тем, некоторые банки в ходе проверок оказывают пассивное противодействие при проверках депозитных и вкладных операций, особенно по вкладам инсайдеров. Банки, не отказывая в предоставлении документов, фактически под разными предлогами их не предоставляли (не могли найти, отсутствует исполнитель, зависла программа и т.д.). проверяющим необходимо в таких случаях, не входя в конфликт, фиксировать такие случаи в акте.

Причины нарушений

Анализ материалов проверок дает основания полагать, что основными причинами нарушений являются как объективные факторы (несовершенство законодательства, отсутствие необходимой нормативной базы и вызванное этим неправильное его применение, трудности, которые переживает в настоящее время банковская система в целом), так и субъективные (отсутствие внутрибанковского контроля, контроля со стороны руководства банков, недостаточная компетентность руководителей и низкая квалификация персонала и, наконец, стремление решить вопросы материального стимулирования сотрудников через нарушение действующего банковского законодательства). Сочетание такого рода объективных и субъективных факторов имеет результатом ухудшение финансового положения банков, которое в свою очередь создает почву для новых нарушений.

Немаловажно отметить, что указанные нарушения имеют место в условиях почти полной фактической безнаказанности нарушителей, как в персональном плане, так и в корпоративном.

В условиях значительного развития депозитных операций, выработки новых форм привлечения средств, Главные управления при проведении проверок коммерческих банков уделяют недостаточное внимание депозитным операциям, что сказывается на результативности проверок.

Некоторые акты носят описательный характер, фиксируются мелкие технические или формальные нарушения. Не все акты проверок свободны от упущений со стороны проверяющих. Нередко отдельные проверяющие бригады отмечают у разных банков одни и те же нарушения, что свидетельствует об определенной вынужденной нежелательной узкой "специализации" проверяющих.

В целях повышения результативности проверок считаем необходимым:

1. При комплексных проверках банков в обязательном порядке выделять депозитные операции в самостоятельный раздел. Проверки осуществлять по разделам: депозиты юридических лиц, вклады физических лиц, валютные вклады и депозиты. При обнаружении злоупотреблений шире применять такой вид санкций как штрафы.

2. Рекомендовать в ходе проверок коммерческим банкам, руководствуясь действующими нормативными документами, разрабатывать режимы депозитных счетов по физическим и юридическим лицам, как это принято в банковской практике, где ясно был бы прописан порядок зачисления и списания средств со счетов.

3. При проверках в обязательном порядке проверять не только правомерность операций по счетам, но и законность и правильность открытия депозитных счетов.

Отдел методологии

инспектирования коммерческих банков

Май 1996 г.