Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 июля 2011 г. N ВАС-6603/11 "О передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи В.В.Бациева, судей Завьяловой Т.В., Поповченко А.А. рассмотрела в судебном заседании заявление Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по городу Москве (ул. Долгоруковская, д. 33, стр. 1, г. Москва, 127006) от 20.04.2011 N 05-35/08640 о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда города Москвы от 23.07.2010 по делу N А40-11828/10-142-67, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2010 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.01.2011 по тому же делу

по заявлению индивидуального предпринимателя Серебренникова Вадима Борисовича (Лихов пер., д. 5, кв. 7,8, г. Москва, 127051) к Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по г. Москве о признании частично недействительным решения от 28.09.2009 N 262.

Суд установил:

Индивидуальный предприниматель Серебренников Вадим Борисович (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по городу Москве (далее - инспекция) от 28.09.2009 N 262 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 23.07.2010, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2010 и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.01.2011, требования предпринимателя удовлетворены.

В заявлении о пересмотре судебных актов в порядке надзора инспекция, ссылаясь на допущенное судами нарушение единообразия в толковании и применении норм материального права, просит отменить оспариваемые судебные акты.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, и изучив материалы дела, коллегия судей усматривает наличие оснований для передачи дела на рассмотрение Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в силу следующего.

Как установлено судами и следует из материалов дела, предприниматель подал в инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 3 221 715 рублей исходя из налоговой базы, определенной в размере 24 782 426 рублей. Налоговая база была рассчитана предпринимателем как разница между общей суммой доходов в размере 165 733 538 рублей, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (87 158 834 рубля), в связи с выполнением трудовых обязанностей (654 604 рубля) и реализацией доли участия в уставном капитале хозяйственного общества (77 920 100 рублей), и налоговыми вычетами в размере 140 951 112 рублей. При этом профессиональный налоговый вычет в виде расходов, понесенных в связи с получением дохода от предпринимательской деятельности, составил 140 553 502 рубля, социальный налоговый вычет - 67 610 рублей. Поскольку сумма налога на доходы физических лиц, фактически уплаченная за 2008 год путем перечисления предпринимателем авансовых платежей, а также путем удержания и перечисления налога налоговыми агентами при выплате соответствующих доходов, составила 10 267 160 рублей, предприниматель вместе с декларацией подал также заявление о возврате излишне уплаченного налога в размере 7 045 445 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации инспекцией принято решение от 28.09.2009 N 262 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налог на доходы физических лиц, подлежащий возврату из бюджета, уменьшен на 7 023 759 рублей. Основанием для данного решения послужил вывод инспекции о занижении предпринимателем налоговой базы в результате неправомерного учета им профессиональных вычетов в полном объеме. По мнению инспекции, сумма расходов, понесенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, в той части, в которой она превышает размер дохода, полученного от этой деятельности, не может учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и уменьшать общий размер дохода, полученного Серебренниковым В.Б. в 2008 году в связи с реализацией доли участия в уставном капитале хозяйственного общества и выполнением трудовых обязанностей.

Суды, удовлетворяя требования предпринимателя, исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В рассматриваемом случае Серебренниковым В.Б. были получены в 2008 году как доходы от предпринимательской деятельности, так и иные доходы - в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и в связи с реализацией доли участия в уставном капитале хозяйственного общества, налогообложение которых на основании пункта 1 статьи 224 Кодекса осуществляется по ставке 13%.

В силу пункта 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса (на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов).

Таким образом, предпринимателем правомерно определялась налоговая база путем сложения доходов от предпринимательской деятельности и иных видов доходов, облагаемых по ставке 13%, а полученная общая сумма была уменьшена на сумму социального и профессионального налоговых вычетов без каких-либо ограничений.

Инспекция, оспаривая принятые по делу судебные акты, приводит следующие доводы.

В соответствии со статьей 221 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Из данной нормы, по мнению инспекции, следует, что профессиональные налоговые вычеты могут применяться исключительно для уменьшения доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Инспекцией сделан вывод о том, что сумма расходов, превышающих доходы от предпринимательской деятельности, является убытком от осуществления предпринимательской деятельности и не может уменьшать иной полученный предпринимателем доход.

Анализ судебной практики показал отсутствие единообразия при рассмотрении судами аналогичных споров.

Учитывая изложенное, в целях обеспечения единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права коллегия судей усматривает основания для передачи дела на рассмотрение Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 299, 300, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации

ОПРЕДЕЛИЛ:

1. Передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело N А40-11828/10-142-67 Арбитражного суда города Москвы для пересмотра в порядке надзора решения суда первой инстанции от 23.07.2010, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2010 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.01.2011.

ГАРАНТ:

См. постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 октября 2011 г. N 6603/11

2. Предложить индивидуальному предпринимателю Серебренникову Вадиму Борисовичу представить в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отзыв на заявление о пересмотре судебных актов в порядке надзора в срок до 15.09.2011.

Председательствующий судья

В.В. Бациев

Судьи

Т.В. Завьялова А.А. Поповченко