Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 7 августа 2012 г. N ВАС-7971/12 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи Завьяловой Т.В., судей Першутова А.Г. и Поповченко А.А. рассмотрела в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Балаковские минеральные удобрения" (Промзона-18, г. Балаково, Саратовская область, 410858) о пересмотре в порядке надзора постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2012 и постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 14.03.2012 по делу N А57-8020/2011 Арбитражного суда Саратовской области

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Балаковские минеральные удобрения" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (ул. Соколовогорская, д. 8а, г. Саратов, 410038) и Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ул. Рабочая, д. 24, г. Саратов, 410028) о признании частично недействительным решения инспекции от 31.03.2011 N 06/08,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - открытого акционерного общества "ФосАгро".

СУД УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Балаковские минеральные удобрения" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области (далее - инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - управление) о признании недействительным решения инспекции от 31.03.2011 N 06/08 в части доначисления 33 140 832 рублей налога на прибыль, 272 641 рублей налога на добавленную стоимость, начисления пени за несвоевременную уплату налогов (сборов) в сумме 113 426 176,73 рублей и взыскания налоговых санкций в сумме 83 294 752 рублей, в части обязания общества удержать с открытого акционерного общества "ФосАгро" (далее - ОАО "ФосАгро") и перечислить сумму налога на прибыль с доходов в виде дивидендов в размере 416 437 762 рублей, либо, в случае невозможности удержания налога в указанной сумме, представить в налоговый орган сведения о невозможности такого удержания; признании недействительным требования инспекции N 10 по состоянию на 25 мая 2011 года в части уплаты указанных сумм налогов, пеней и штрафов.

Решением суда первой инстанции от 14.10.2011 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение и требование инспекции в части доначисления налога на прибыль в сумме 33 140 832 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 171 227 рублей, пени по налогу на прибыль - 113 426 176,73 рублей и штрафных санкций по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в размере 83 294 752 рублей, а также обязании общества удержать с ОАО "ФосАгро" и перечислить в бюджет сумму налога на прибыль организации с доходов в виде дивидендов в размере 416 473 762 рублей, а в случае невозможности удержания налога в указанной сумме, представить в налоговый орган сведения о невозможности такого удержания.

В остальной части заявленных требований обществу отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2012 решение суда первой инстанции отменено и по делу принят новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановлением от 14.03.2012 постановление суда апелляционной инстанции оставил без изменения.

В заявлении о пересмотре принятых по делу судебных актов апелляционной и кассационной инстанций в порядке надзора общество просит их отменить по эпизодам, связанным с исключением их состава расходов процентов по займам, использованным на выплату дивидендов, и применении ставки 0 % при выплате дивидендов единственному участнику общества; в указанной части оставить без изменения решение суда первой инстанции.

Рассмотрев доводы, изложенные в заявлении о пересмотре оспариваемых судебных актов в порядке надзора, изучив материалы дела, коллегия судей не усматривает оснований, установленных статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для их пересмотра в порядке надзора, по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что основанием для доначисления 33 140 832 рублей налога на прибыль послужил вывод инспекции о неправомерном занижении обществом налогооблагаемой базы в результате включения в состав расходов процентов по кредитам, направленным в оплату дивидендов участнику общества.

28.10.2008 и 11.01.2009 были приняты решения о распределении части чистой прибыли, полученной обществом за 9 месяцев 2008 года, в размере 4 670 000 000 рублей и 2 700 000 000 рублей единственному участнику общества - ОАО "ФосАгро".

Как установлено судами, выплата дивидендов в течение 2008-2009 гг. была произведена за счет заемных денежных средств, поступивших на основании заключенных договоров займа с ООО ПК "Агро-Череповец" и ОАО "Аммофос" от 11.12.2008 и с ОАО "Апатит" от 29.12.2008.

Проценты, начисленные по договорам займа на общую сумму 165 388 093, 28 рублей, включены обществом в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в 2008-2009 гг.

Суды апелляционной и кассационной инстанций расценили указанные расходы, понесенные обществом в оплату полученных займов, как не отвечающие критерию экономической обоснованности и оправданности, установленному статьей 252 Кодекса.

При этом судами были учтены цели привлечения заемных средств, а также финансовое положение общества на момент получения займов.

По существу доводы общества направлены на переоценку фактических обстоятельств и доказательств по делу, что не отнесено к полномочиям суда надзорной инстанции.

По второму оспариваемому обществом эпизоду инспекция констатировала факт неправомерного применения налоговой ставки 0%, повлекшего не исчисление и не удержание налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплаченных в 2008 - 2009 гг. в сумме 416 473 762 рублей.

Из материалов дела следует, что единственным участником общества является ОАО "ФосАгро", владеющее 100% уставного капитала, что подтверждено решением общества от 26.09.2007, выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 25.05.2011 N 1999, договорами купли-продажи долей в уставном капитале общества от 09.12.2002 (размер доли - 17%), от 09.02.2002 (размер доли - 18%), от 09.12.2002 (размер доли - 18,5%), от 09.12.2002 (размер доли - 14,5%), от 09.12.2002 (размер доли - 16,5%), актом приема-передачи имущества от 08.10.2001, переданного в оплату акций ОАО "ФосАгро" (размер доли - 15,5%).

08.08.2007 ОАО "ФосАгро" увеличило размер уставного капитала общества с 9 000 рублей до 750 000 рублей за счет добавочного капитала, полученного при переоценке имущества, о чем выдано свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 14.08.2007.

26.09.2007 было приняло решение внести дополнительный вклад в уставный капитал в размере 510 000 000 рублей, изменения в учредительных документах общества зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц 02.10.2007.

Сторонами не оспаривается, что на момент принятия решения о выплате дивидендов стоимость доли участия ОАО "ФосАгро" превышала сумму в 500 миллионов рублей (510 000 000 рублей).

Спор по данному эпизоду возник по поводу трактовки положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

При выплате российской организацией другой российской организации доходов в виде дивидендов сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется в соответствии с нормой абзаца четвертого пункта 2 статьи 275 Кодекса выплачивающей дивиденды организацией - налоговым агентом. Налоговый агент обязан определить сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов, удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет (пункт 5 статьи 286 Кодекса).

Налоговые ставки по налогу на прибыль к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются в порядке, установленном пунктом 3 статьи 284 Кодекса.

Налоговая ставка 0% в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса (в редакции, действовавшей с 01.01.2008) применяется к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при соблюдении следующих условий:

- на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов,

- и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

01 января 2009 года подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса после слов "не менее 365" дополнен словом "календарных".

Коллегия судей полагает, что суды апелляционной и кассационной инстанций обоснованно исходили из буквального толкования названной нормы Кодекса, из содержания которой следует, что для применения нулевой ставки необходимо, чтобы получатель дивидендов на протяжении указанного срока владел как минимум половиной предприятия, и чтобы эта половина стоила не менее 500 миллионов рублей. При этом исчисление срока правомерно произведено инспекцией с учетом требований пункта 6 статьи 6.1 Кодекса. Последующее изменение рассматриваемой нормы Кодекса не позволяет распространить ее действие на налоговый период, подпадающий под иное правовое регулирование.

Неправильного применения судами апелляционной и кассационной инстанций норм права коллегия судей не установила.

С учетом изложенного дело не подлежит передачи в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Суд

ОПРЕДЕЛИЛ:

в передаче дела N А57-8020/2011 Арбитражного суда Саратовской области в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2012 и постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 14.03.2012 по делу N А57-8020/2011 Арбитражного суда Саратовской области отказать.

Председательствующий

Т.В. Завьялова

Судьи

А.Г. Першутов А.А. Поповченко