Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 сентября 2013 г. N ВАС-10992/13 О признании абзацев двадцать девятого, тридцатого и тридцать первого письма ФНС России от 12 августа 2009 N ШС-22-3/634@ "О порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами" соответствующими НК РФ и не противоречащими ФЗ от 26 июля 2006 N 135-ФЗ

Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 сентября 2013 г. N ВАС-10992/13

Именем Российской Федерации

Резолютивная часть решения объявлена 5 сентября 2013 г.

Решение изготовлено в полном объеме 12 сентября 2013 г.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в составе председательствующего судьи В.М. Тумаркина, судей Е.Н. Зарубиной, М.Г. Зориной рассмотрел в открытом судебном заседании заявление акционерного общества упрощенной структуры "РЕНО САМАРА" (Франция) в лице филиала акционерного общества упрощенной структуры "РЕНО САМАРА" о признании недействующими абзацев двадцать девятого, тридцатого, тридцать первого письма Федеральной налоговой службы от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ "О порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами".

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя - акционерного общества упрощенной структуры "РЕНО САМАРА" (Франция) в лице филиала акционерного общества упрощенной структуры "РЕНО САМАРА" - Кравчинский Л.В., Кононова А.С. (доверенности от 25.07.2013),

от Федеральной налоговой службы - Думинская О.С. (доверенность от 23.08.2013), Французов А.В. (доверенность от 13.09.2012).

Протокол судебного заседания вела помощник судьи М.В. Мохова.

СУД УСТАНОВИЛ:

акционерное общество упрощенной структуры "РЕНО САМАРА" (Франция) в лице филиала акционерного общества упрощенной структуры "РЕНО САМАРА" (далее - филиал иностранной организации) обратилось в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением, уточненным в предварительном и судебном заседаниях, о признании не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - Кодекс) письма Федеральной налоговой службы от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ "О порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами" (далее - письмо ФНС России) в части разъяснений, содержащихся в абзацах двадцать девятом, тридцатом и тридцать первом, и недействующим в указанных частях.

Филиал иностранной организации утверждает, что оспариваемые абзацы письма ФНС России незаконно препятствуют налоговым агентам - покупателям, осуществляющим выплаты иностранным лицам (не состоящим на налоговом учете и признаваемым плательщиками налога на добавленную стоимость) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо передачи имущественных прав (удержавшим и уплатившим в бюджет сумму этого налога с сумм предоплаты, частичной предоплаты по таким операциям), заявлять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде уплаты налоговыми агентами названного налога в бюджет.

По мнению филиала иностранной организации, абзацы двадцать девятый, тридцатый и тридцать первый письма ФНС России не соответствуют пункту 2 статьи 24, абзацу второму пункта 3 статьи 168, пункту 12 статьи 171, пункту 9 статьи 172 Кодекса в их системном толковании и статье 15 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции".

В отзыве на заявление Федеральная налоговая служба просит в удовлетворении заявления отказать, поскольку письмо ФНС России соответствует положениям главы 21 Кодекса и постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Федеральная налоговая служба утверждает, что исчисление суммы налога на добавленную стоимость производится налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, при оплате товаров (работ, услуг) либо в момент перечисления аванса (в полном объеме или частично), либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет авансов, ранее перечисленных названными налоговыми агентами, момент определения налоговой базы у таких налоговых агентов не возникает. Поэтому момент определения налоговой базы у налоговых агентов, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, определяется единожды. В случае применения упомянутыми налоговыми агентами налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость с сумм перечисленных ими авансов эти налоговые агенты не выполняют требования, предусмотренные подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса, о восстановлении принятого к вычету налога на добавленную стоимость и применении налогового вычета в периоде приобретения товаров (работ, услуг), реализованных продавцами в счет ранее перечисленных авансовых выплат.

Также Федеральной налоговой службой заявлено ходатайство о прекращении производства по делу на основании пункта 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку письмо ФНС России не возлагает дополнительных обязанностей на налогоплательщиков, не предусмотренных Кодексом, согласовано с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 24.02.2009 N 03-07-15/24).

Заслушав и обсудив объяснения представителей заявителя и Федеральной налоговой службы, исследовав представленные доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения ходатайства Федеральной налоговой службы о прекращении производства по делу и для удовлетворения заявленных филиалом иностранной организации требований.

В соответствии с пунктом 1.1 части 1 статьи 29 и частями 2 и 4 статьи 191 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности, в том числе об оспаривании нормативных правовых актов, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, если рассмотрение таких дел в соответствии с федеральным законом отнесено к компетенции арбитражного суда; производство по делам об оспаривании нормативных правовых актов возбуждается на основании заявлений заинтересованных лиц, обратившихся с требованием о признании такого акта недействующим; дела об оспаривании нормативных правовых актов рассматриваются в арбитражном суде, если их рассмотрение в соответствии с федеральным законом отнесено к компетенции арбитражного суда.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Высший Арбитражный Суд Российской Федерации рассматривает в качестве суда первой инстанции дела об оспаривании нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, за исключением дел, указанных в части 4 указанной статьи.

Разрешение вопроса о подведомственности арбитражному суду дела по заявлению о признании недействующим нормативного правового акта зависит от его конкретного содержания, характера правоотношений, по поводу которых возник спор, в том числе от того, затрагивает ли оспариваемый нормативный правовой акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Поэтому вопрос о подведомственности дела об оспаривании нормативного правового акта должен решаться арбитражным судом на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела, имеющих значение для его рассмотрения, в том числе связанных с определением природы содержащегося в оспариваемом положении правила, законодательного регулирования в данной сфере. При этом разрешение вопроса о том, носит ли тот или иной акт органа государственной власти нормативный характер, должно производиться независимо от его формы, содержания и других условий, например государственной регистрации, опубликования в официальном издании.

Федеральный закон от 02.07.2013 N 153-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 03.08.2013) исключил из компетенции арбитражных судов рассмотрение жалоб на нормативные акты о налогах и сборах.

Заявление филиала иностранной организации о признании письма ФНС России частично недействующим поступило в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации 30.07.2013, принято к производству определением от 02.08.2013.

Письмо ФНС России согласовано с Министерством финансов Российской Федерации - федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, размещено 06.09.2011 на официальном сайте Федеральной налоговой службы (http://www.nalog.ru) в качестве разъяснений, обязательных для применения налоговыми органами, применено в 2011 году Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области при осуществлении мероприятий налогового контроля в отношении филиала иностранной организации, содержит положения, позволяющие усомниться в обоснованности толкования налоговыми органами норм главы 21 Кодекса.

Из содержания оспариваемых абзацев письма ФНС России усматривается, что в них содержится указание о моменте включения в состав налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, удержанных и уплаченных в бюджет налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, при предварительной оплате товаров (работ, услуг).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что письмом ФНС России установлена правовая норма (правило поведения), обязательная для неопределенного круга лиц, что является признаком нормативного правового акта, поэтому оспариваемые абзацы этого письма должны быть квалифицированы в качестве нормативного правового предписания, изданного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, совместно с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела.

В целях исключения неопределенности в применении отдельных норм главы 21 Кодекса суд считает необходимым рассмотреть заявление филиала иностранной организации о признании частично недействующим письма ФНС России по существу как принятое к производству в соответствии с компетенцией арбитражного суда.

Как следует из письма ФНС России, необходимость его издания вызвана вступлением в силу постановления Правительства Российской Федерации от 26.05.2009 N 451 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914" (утратили силу с 01.04.2012). Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" принято в соответствии со статьей 169 Кодекса, внесенные в него названным постановлением Правительства Российской Федерации от 26.05.2009 N 451 изменения и дополнения затрагивают, в частности, вопросы, связанные с регистрацией плательщиками налога на добавленную стоимость, а также налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, счетов-фактур в случаях оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В оспариваемых абзацах (двадцать девятом, тридцатом и тридцать первом) письма ФНС России содержатся следующие разъяснения:

"В связи с тем, что уплата налога в бюджет налоговым агентом производится либо при предварительной оплате (в полном объеме или при частичной оплате) товаров (работ, услуг), до момента их принятия на учет, либо при оплате принятых на учет товаров (работ, услуг), то необходимо иметь в виду следующее.

Поскольку новые правила применения налоговых вычетов "по авансам выданным", регламентированные нормами пункта 12 статьи 171 Кодекса и пункта 9 статьи 172 Кодекса, распространяются только на суммы налога, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, и при наличии у налогоплательщика НДС - покупателя счета-фактуры, выставленного налогоплательщиком НДС - продавцом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то, соответственно, эти правила не распространяются на налоговых агентов - покупателей, исчисляющих и уплачивающих в бюджет налог с сумм предварительной оплаты (в полном объеме или при частичной оплате) товаров (работ, услуг), до момента их принятия на учет, в связи с отсутствием у них счетов-фактур, выставленных продавцами.

Таким образом, суммы налога, уплаченные в бюджет налоговыми агентами в установленном порядке, подлежат вычету в соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса при наличии счета-фактуры, составленного при предварительной оплате товаров (работ, услуг), только после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (подтверждающих факт их принятия на учет)".

Разъяснению, содержащемуся в абзаце двадцать девятом письма ФНС России, корреспондируют пункт 4 статьи 173 и пункт 4 статьи 174 Кодекса: при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 Кодекса; в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, названными налогоплательщиками уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Разъяснения, содержащиеся в абзацах тридцатом и тридцать первом письма ФНС России, по существу, сводятся к следующему: налоговые агенты - покупатели, исчисляющие и уплачивающие в бюджет налог на добавленную стоимость с сумм предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), вправе заявить соответствующие суммы названного налога к налоговому вычету только после принятия на учет товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Указанные разъяснения соответствуют главе 21 Кодекса ввиду следующего.

В силу пункта 1 статьи 143 Кодекса российские организации и иностранные организации, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость по основаниям, предусмотренным главой 21 Кодекса.

Налогоплательщики - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, общую сумму налога на добавленную стоимость не исчисляют. В этих случаях названный налог исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 3 статьи 166 Кодекса).

Налоговыми агентами признаются лица (организации, физические лица), на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 1 статьи 24 Кодекса).

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами установлены статьей 161 Кодекса (в частности, пункты 1 и 2):

при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом главы 21 Кодекса;

упомянутая налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой названного налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах, приобретающими на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у названных иностранных лиц (пункт 4 статьи 173 Кодекса).

Таким образом, Кодекс решил вопрос о налогообложении иностранных организаций, совершающих на территории Российской Федерации операции, признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, с участием налоговых агентов, выполняющих обязанности налогоплательщиков.

Согласно пункту 1 статьи 173 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога на добавленную стоимость, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога на добавленную стоимость, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные покупателями - налоговыми агентами в соответствии со статьей 173 Кодекса, подлежат налоговым вычетам. Право на указанные налоговые вычеты предоставлено покупателям - налоговым агентам, состоящим на учете в налоговых органах и исполняющим обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 Кодекса (пункт 3 статьи 171 Кодекса).

Положения пункта 3 статьи 171 Кодекса применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 статьи 171 Кодекса (для перепродажи или осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса), и при их приобретении он уплатил налог на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Кодекса.

Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определен статьей 172 Кодекса, которой предусмотрены как основания, так и налоговые периоды применения налоговых вычетов.

Пункту 3 статьи 171 Кодекса, посвященному вычетам сумм налога на добавленную стоимость налоговыми агентами - покупателями, поскольку иного не установлено статьей 172 Кодекса, корреспондирует пункт 1 статьи 172 Кодекса:

налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса;

вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов;

вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Таким образом, положения статьи 172 Кодекса указывают на возможность включения в налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных и удержанных налоговыми агентами из доходов иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах, и уплаченных этими налоговыми агентами - покупателями товаров (работ, услуг) в бюджет после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), если иной период не предусмотрен пунктами 3 - 10 статьи 172 Кодекса.

Пунктом 12 статьи 171 Кодекса предусмотрены налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Названные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (пункт 9 статьи 172 Кодекса).

Упоминаемые в пункте 12 статьи 171 и пункте 9 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость указывают на право заявлять налоговые вычеты и документы, служащие основанием для налоговых вычетов, и не определяют налоговый период, в котором налоговые вычеты подлежат учету при определении налоговых обязательств.

В отношении счетов-фактур, которым посвящено письмо ФНС России, пункт 3 статьи 168 Кодекса возлагает обязанность по их составлению как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов:

при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

в целях исчисления суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса.

Правилами ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (приложение N 5), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в пункте 15 предусмотрено, что налоговые агенты, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога на добавленную стоимость (при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или при приобретении товаров, работ, услуг).

Следовательно, из упомянутых положений главы 21 Кодекса усматривается, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные покупателями - налоговыми агентами, состоящими на учете в налоговых органах, после принятия на учет приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. Разъяснения, содержащиеся в абзацах двадцать девятом, тридцатом и тридцать первом письма ФНС России, основанные как на нормах названной главы, так и постановлении Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", соответствуют Кодексу.

Филиал иностранной организации также указал на необходимость проверки абзацев двадцать девятого, тридцатого и тридцать первого письма ФНС России на соответствие Федеральному закону от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции", в частности статье 15 этого Закона, согласно которой федеральным органам исполнительной власти запрещается принимать акты, которые приводят или могут привести к недопущению, ограничению, устранению конкуренции, за исключением предусмотренных федеральными законами случаев принятия таких актов.

По мнению филиала иностранной организации, толкование Федеральной налоговой службой главы 21 Кодекса приводит к созданию различий в налоговых последствиях идентичных операций субъектов предпринимательской деятельности, нарушению принципа равенства и созданию дискриминационных условий.

Суд пришел к выводу о соответствии абзацев двадцать девятого, тридцатого и тридцать первого письма ФНС России Кодексу, которым установлены единые правила применения налоговых вычетов налоговыми агентами.

Поэтому утверждение о том, что письмо ФНС России создает различия в налоговых последствиях при совершении идентичных операций субъектами предпринимательской деятельности, нарушает принцип равенства и создает дискриминационные условия, является недостоверным.

Руководствуясь частью 5 статьи 170, статьями 176, 194, 195 и 196 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении ходатайства Федеральной налоговой службы о прекращении производства по делу N 10992/13 отказать.

Признать абзацы двадцать девятый, тридцатый и тридцать первый письма Федеральной налоговой службы от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ "О порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами" соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации и не противоречащими Федеральному закону от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции".

В удовлетворении требований акционерного общества упрощенной структуры "РЕНО САМАРА" (Франция) в лице филиала акционерного общества упрощенной структуры "РЕНО САМАРА" отказать.

На решение может быть подано заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора.

Председательствующий судья

В.М. Тумаркин

Судьи

Е.Н. Зарубина М.Г. Зорина