Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 июля 2008 г. N КА-А40/4514-08 Истребование у банка справки по операциям и счетам организации, у которой открыт счет в банке, является одной из форм налогового контроля, который может производиться налоговым органом, как в виде отдельного контрольного мероприятия, так и в совокупности с иными формами налогового контроля (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 7 июля 2008 г. N КА-А40/4514-08
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 6 мая 2009 г. N КА-А40/4514-08-Н

Резолютивная часть постановления объявлена 2 июля  2008 г.

Открытое акционерное общество АКБ "ИНТЕРКООПБАНК" (далее - Банк) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 49 по г. Москве (далее - инспекция) от 21.05.2007 N 01 о привлечении Банка к ответственности по пункту 1 статьи 135.1 Налогового кодекса РФ в размере 10000 рублей.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 13.12.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 19.02.2008, заявленные требования были удовлетворены. Суды пришли к выводу о нарушении Инспекцией порядка направления запроса, поскольку из статьи 93.1 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона N 137-ФЗ от 27.07.2006) следует, что запрос должен был направляться через налоговый орган по месту учета Банка, указали на то, что такая форма проверок как "встречная" Налоговым кодексом РФ не предусмотрена, Инспекций неправомерно истребовала документы, указанные в запросе на основании пункта 2 статьи 86 пункта Налогового кодекса РФ. Кроме того, указали, что запрос Инспекции не может рассматриваться как мотивированный и связанный с целями и задачами налогового контроля.

Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, поскольку полагает, что судами допущено неправильное толкование статей 86, 93.1 Налогового кодекса РФ.

В судебном заседании представитель Инспекции доводы кассационной жалобы поддержал.

Банк, извещенный о месте и времени судебного заседания (уведомление 127994 02 22393 7), не явился. В силу пункта 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса РФ, кассационная жалоба рассматривается без его участия.

Обсудив доводы сторон по кассационной жалобе, проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов в порядке, установленном статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд кассационной инстанции полагает, что они подлежат отмене.

Как установлено судами, Инспекцией 01.03.2007 в адрес Банка был направлен запрос N 12-05/1773, в котором предлагалось на основании пунктов 2 и 4 статьи 86 Налогового кодекса РФ в связи с проводимой выездной налоговой проверкой ООО "Русское Золото" представить выписку по операциям на счете ООО "Норд" (указан норме счета, ИНН, период представления информации).

Поскольку данный запрос Банком исполнен не был, Инспекцией 21.05.2007 было принято решение N 01 о привлечении Банка к ответственности по пункту 1 статьи 135.1 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса РФ, предусматривающей формы проведения налогового контроля, закреплено за должностными лицами налоговых органов право в пределах своей компетенции осуществлять контроль посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территории, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 86 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе истребовать от банков справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Системный анализ указанных норм, свидетельствует о том, что законодателем установлена безусловная обязанность банка представлять по мотивированному запросу налогового органа документы необходимые для осуществления налогового контроля. Указанное соответствует правовой позиции, высказанной Конституционным Судом РФ в Определении от 14.12.04 N 453-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Открытого акционерного общества "Акционерный банк "Энергобанк" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 3 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации".

Ответственность за неисполнение данной обязанности наступает в соответствии с пунктом 1 статьи 135.1 НК Российской Федерации, в силу которой непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный Кодексом срок при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного пунктом 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что законодателем предусмотрена ответственность за непредставление запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций.

Статья 86 Налогового кодекса РФ не ограничивает прав Инспекции на истребование справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей).

При таких обстоятельствах выводы судов, о том, что в данном случае информация подлежала истребованию в порядке, установленном статьей 93.1 Налогового кодекса РФ является несостоятельной.

Действительно согласно пункту 2 статьи 86 НК РФ справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей). В направляемом запросе налоговым органом указано на проведение мероприятий налогового контроля в отношении ООО "Русское золото".

Выводы судебных инстанций о немотивированности запроса Инспекции не соответствуют требованиям налогового законодательства.

В целях реализации пункта 3 статьи 86 Кодекса ФНС России издан Приказ ФНС России от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829@ "Об утверждении Порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответствующих запросов" (далее - Приказ N 829).

Запросы о предоставлении справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) направляются налоговыми органами в банк в порядке, предусмотренном статьей 86 Кодекса и Приказом N 829.

Направленный налоговым органом запрос в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК Российской Федерации отвечает по форме и содержанию требованиям Приказа N 829.

Истребовании у банка справки по операциям и счетам организации, у который открыт счет в банке, является одной из форм налогового контроля, который может производиться налоговым органом, как в виде отдельного контрольного мероприятия, так и в совокупности с иными формами налогового контроля.

При таких обстоятельствах, выводы судов об отсутствии оснований для привлечения банка к ответственности по части 1 статьи 135.1 НК РФ основаны на неправильном применении норм материального права, поскольку, как уже было отмечено, ответственность за неисполнение обязанности предусмотренной пунктом 2 статьи 86 НК РФ наступает в соответствии с пунктом 1 статьи 135.1 НК Российской Федерации.

Объем информации, необходимой для проведения проверки определяется Инспекцией с учетом конкретных обстоятельств проверки. Указание в запросе периода, за которые подлежит предоставлению информация, не совпадающего с периодом проверки, не свидетельствует о незаконности запроса.

Поскольку судами правильно установлены обстоятельства по делу, однако имело место неправильное применение норм Налогового кодекса РФ, суд кассационной инстанции полагает возможным, отменив решение суда первой инстанции вынести новый судебный акт об отказе Банку в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.12.2007, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2008 по делу N А40-48874/07-90-261 отменить.

В удовлетворении требований ОАО АКБ "Интеркоопбанк" о признании недействительным решения МРИ ФНС N 49 от 21.05.2007 N 01 отказать.