Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 июля 2008 г. N КА-А40/5694-08 Отказывая в признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности за непредставление банком в установленный срок по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций, суд исходил из того, что запрос, направленный налоговым органом, отвечает требованиям налогового законодательства по форме и содержанию, у заявителя не имелось оснований для невыполнения данного запроса (извлечение) (отменено)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 2 июля 2008 г. N КА-А40/5694-08
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 мая 2009 г. N КА-А40/5694-08-Н настоящее постановление отменено

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 мая 2009 г. N КА-А40/5694-08-Н

Резолютивная часть постановления объявлена 25 июня 2008 г.

АКБ "ИНТЕРКООПБАНК" (ОАО) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 49 по г. Москве от 21 мая 2007 года N 03 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 24 декабря 2007 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 марта 2008 года, заявленные требования удовлетворены. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным.

При этом суды пришли к выводу о нарушении ответчиком порядка направления запроса, поскольку из статьи 93.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ) следует, что запрос должен был направляться через налоговый орган по месту учета банка. Кроме этого суды подчеркнули, что такая форма проверок как "встречная" НК РФ не предусмотрена; налоговый орган неправомерно истребовал документы, указанные в запросе на основании пункта 2 статьи 86 НК РФ. Запрос ответчика не может рассматриваться как мотивированный и связанный с целями и задачами налогового контроля.

В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС России N 49 по г. Москве просит отменить решение и постановление, поскольку они приняты незаконно и необоснованно. Выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Налоговый орган считает, что арбитражными судами допущено неправильное толкование статей 86, 93.1 НК РФ.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России N 49 по г. Москве поддержал доводы и требования кассационной жалобы, а представители АКБ "ИНТЕРКООПБАНК" (ОАО) возражали против ее удовлетворения и просили оставить законно принятые судебные акты без изменения.

Проверив правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно нее, арбитражный суд кассационной инстанции считает, что решение и постановление подлежат отмене, в связи с нарушением судами норм материального права.

Арбитражные суды установили, что Межрайонной ИФНС России N 49 по г. Москве 1 марта 2007 года в адрес АКБ "ИНТЕРКООПБАНК" (ОАО) был направлен запрос N 12-05/1775, в котором предлагалось на основании пунктов 2, 4 статьи 86 НК РФ в связи с проводимой выездной налоговой проверкой ООО "Русское Золото" и проверкой ООО "Гратис" представить выписку по операциям на счете ООО "Гратис" (указан номер счета, ИНН, период представления информации).

Поскольку данный запрос заявителем исполнен не был, налоговым органом 21 мая 2007 года было принято оспариваемое решение N 03 о привлечении АКБ "ИНТЕРКООПБАНК" (ОАО) к ответственности по пункту 1 статьи 135.1 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 82 НК РФ, предусматривающей формы проведения налогового контроля, закреплено за должностными лицами налоговых органов право в пределах своей компетенции осуществлять контроль посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территории, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

Таким образом, законодателем установлена безусловная обязанность банка представлять по мотивированному запросу налогового органа документы необходимые для осуществления налогового контроля.

Указанное соответствует правовой позиции, высказанной Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 14 декабря 2004 года N 453-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Открытого акционерного общества "Акционерный банк "Энергобанк" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 3 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации".

Ответственность за неисполнение данной обязанности наступает в соответствии с пунктом 1 статьи 135.1 НК РФ, в силу которой непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный Кодексом срок при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного пунктом 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Анализ указанной нормы свидетельствует о том, что законодателем предусмотрена ответственность за непредставление запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций.

Статья 86 НК РФ не ограничивает прав налогового органа на истребование справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей).

В связи с этим выводы арбитражных судов о том, что в данном случае информация подлежала истребованию в порядке, установленном статьей 93.1 НК РФ, являются несостоятельными.

Действительно согласно пункту 2 статьи 86 НК РФ справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).

В направляемом запросе налоговым органом указано на проведение мероприятий налогового контроля в отношении ООО "Русское золото" и ООО "Гратис".

Выводы судов о немотивированности запроса налогового орган не соответствуют требованиям налогового законодательства.

В целях реализации пункта 3 статьи 86 НК РФ ФНС России издан приказ от 5 декабря 2006 года N САЭ-3-06/829@ "Об утверждении Порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответствующих запросов" (далее - Приказ).

Запросы о предоставлении справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) направляются налоговыми органами в банк в порядке, предусмотренном статьей 86 НК РФ и Приказом.

В настоящем случае направленный налоговым органом запрос в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ отвечает по форме и содержанию требованиям Приказа.

Истребование у банка справки по операциям и счетам организации, у которого открыт счет в банке, является одной из форм налогового контроля, который может производиться налоговым органом, как в виде отдельного контрольного мероприятия, так и в совокупности с иными формами налогового контроля.

При таких обстоятельствах, выводы судов об отсутствии оснований для привлечения банка к ответственности по части 1 статьи 135.1 НК РФ основаны на неправильном применении норм материального права, поскольку ответственность за неисполнение обязанности, предусмотренной пунктом 2 статьи 86 НК РФ, наступает в соответствии с пунктом 1 статьи 135.1 НК РФ.

В связи с этим, учитывая, что при разрешении спора, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражными судами, арбитражный суд кассационной инстанции считает возможным, отменяя обжалуемые судебные акты по настоящему делу, в связи с неправильным применением судами норм материального права - статьи 86, 93.1 НК РФ, принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных АКБ "ИНТЕРКООПБАНК" (ОАО) требований.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 24 декабря 2007 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 марта 2008 года по делу N А40-48887/07-115-298 отменить.

В удовлетворении требований АКБ "ИНТЕРКООПБАНК" о признании недействительным решение МИФНС России N 49 по г. Москве от 21.05.2007 г. N 3 отказать.