Нюансы применения "вмененки". Часть вторая (М.С. Скиба, "Вмененка", N 7, июль 2008 г.)

Нюансы применения "вмененки". Часть вторая

В предыдущем номере журнала мы разместили первую часть ответов на вопросы горячей линии. Вторую часть читайте ниже. Напомним: с проблемами уплаты ЕНВД помогла разобраться Мария Сергеевна Скиба, главный специалист-эксперт департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Сдача в аренду торгового комплекса и земли для организации рынка

- Здравствуйте! Наша организация является собственником торгового комплекса, в состав которого входит два земельных участка с расположенными на них различными зданиями и сооружениями (зданием крытого рынка, отдельными стационарными и нестационарными киосками, павильонами, а также контейнерами). Этот торговый комплекс мы сдали в аренду одной компании, которая в свою очередь сдает в субаренду от своего имени другим фирмам и индивидуальным предпринимателям конкретные павильоны, киоски, торговые места, а также лабазы на рынке. Скажите, пожалуйста, какую систему налогообложения должна применять наша организация?

- На уплату ЕНВД переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. Об этом говорится в подпункте 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Обратимся к определениям, приведенным в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

При этом имейте в виду, что согласно пункту 1 статьи 12 Федерального закона от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" оборудование рынка торговыми местами осуществляется управляющей рынком компанией.

Поэтому при передаче принадлежащих на праве собственности зданий, сооружений и иных объектов недвижимости в аренду другой компании для организации рынка фирма-арендодатель не признается плательщиком единого налога на вмененный доход.

Вместе с тем согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Следовательно, при передаче в аренду одновременно с принадлежащими на праве собственности зданиями, сооружениями и иными объектами недвижимости земельного участка для организации рынка фирма-арендодатель может быть признана налогоплательщиком ЕНВД.

Установка спутниковых антенн

- Добрый день, Мария Сергеевна! Я являюсь индивидуальным предпринимателем и занимаюсь продажей и установкой спутниковых антенн и оборудования к ним. Подпадает ли данный вид деятельности под уплату ЕНВД?

- В статье 346.26 НК РФ указано, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется в том числе в отношении оказания бытовых услуг. Напомню, что согласно статье 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 "Бытовые услуги". К данным услугам не относятся услуги ломбардов и услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, но о них в данном случае мы не говорим.

На основании ОКУН бытовыми услугами признаются услуги по установке индивидуальных одноэлементных и многоэлементных антенн (код 013146), а также услуги по установке индивидуальных разветвителей (код 013147) и иные услуги, связанные с установкой индивидуальных антенн и систем коллективного приема.

Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по установке спутникового оборудования по заказам физических лиц, соответствует установленному в статье 346.27 НК РФ понятию бытовых услуг и может быть переведена на уплату ЕНВД.

При этом в отношении предпринимательской деятельности по установке спутниковых антенн по заказу организаций система налогообложения в виде ЕНВД применяться не может.

Получение премии за реализацию товара

- Наша фирма осуществляет розничную торговлю и находится на ЕНВД. Поставщик предлагает финансовую премию за реализацию его товара внести наличными деньгами в нашу кассу. Скажите, пожалуйста, подпадает ли такая операция под уплату ЕНВД?

- Да, и вот почему. Согласно пункту 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли помимо реализации товаров в рамках договоров розничной купли-продажи предполагает также проведение закупок данных товаров и т.д. То есть закупка товаров является неотъемлемой частью процесса розничной торговли теми или иными товарами.

Поэтому получение плательщиками ЕНВД, осуществляющими розничную торговлю, финансовых премий, скидок и т.д. за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано исключительно с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли.

Таким образом, если вы не осуществляете иные виды деятельности, кроме розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход, то доход в виде финансовой премии, полученной от поставщика за выполнение определенных условий договора поставки, является частью вашего дохода, получаемого от деятельности в сфере розничной торговли.

Указанный доход облагается в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД независимо от того, в какой форме поставщик перечислил финансовую премию (наличным или безналичным путем).

Ремонт генераторов и стартеров

- Автосервис оказывает физическим лицам услуги по ремонту генераторов и стартеров за наличный расчет. В отношении данной деятельности наша организация переведена на уплату ЕНВД. Сможем ли мы применять "вмененку", если станем оказывать эти услуги юридическим лицам за безналичный расчет?

- Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ. К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКУН (ст. 346.27 НК РФ).

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению к услугам по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств относятся, в частности, услуги по ремонту электрооборудования (код 017206) и регулировке системы зажигания (код 017315).

Таким образом, услуги по ремонту генераторов и стартеров по заказам физических и юридических лиц за наличный и безналичный расчет относятся к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

В связи с этим предпринимательская деятельность автосервиса, связанная с оказанием услуг по ремонту генераторов и стартеров физическим лицам за наличный расчет и юридическим лицам за безналичный расчет, переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД.

При этом замечу, что оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию техники, не относящейся к автотранспортным средствам, в том числе стартеров и генераторов, на уплату ЕНВД не переводится.

Так, например, на основании Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 к автотранспортным средствам не относятся тракторы, экскаваторы, грейдеры, бульдозеры, краны, компрессоры, генераторы и т.п. Соответственно предпринимательская деятельность по ремонту этой техники единым налогом на вмененный доход не облагается.

Прием заказов на изготовление мебели

- Индивидуальный предприниматель арендует в магазине площадь, на которой принимает заказы у населения на изготовление мебели. Принятые заказы он отдает сторонней организации, с которой заключен соответствующий договор. Под какой режим налогообложения подпадает данный вид деятельности?

- Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН (ст. 346.26 НК РФ). Под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН по коду 010000 "Бытовые услуги".

Согласно ОКУН к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по изготовлению мебели (код 014100). Учитывая, что для изготовления мебели вы привлекаете стороннюю организацию, обращаю ваше внимание на следующее.

В пункте 1 статьи 730 ГК РФ установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. На основании статьи 706 ГК РФ подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) в случае, если из договора подряда не следует, что подрядчик обязан выполнить предусмотренную в договоре работу лично.

Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по изготовлению мебели по индивидуальным заказам населения с условием выполнения заказов сторонней организацией по договору подряда, относится к бытовым услугам и может облагаться ЕНВД. Оказание этих же услуг организациям не относится к бытовым услугам и не подпадает под уплату единого налога на вмененный доход.

Согласно статье 346.29 НК РФ сумма ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг, рассчитывается с использованием показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Если бытовые услуги оказываются населению на основании заключенного договора бытового подряда с привлечением к исполнению своих обязанностей субподрядчиков, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству (ст. 346.27 НК РФ). Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом РФ.

Учитывая, что отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком основаны на договоре подряда, то к субподрядчикам нормы статьи 346.27 НК РФ не применяются. Значит, при исчислении суммы ЕНВД численность субподрядчиков не учитывается.

Розничная торговля и места для парковки

- Добрый день, Мария Сергеевна! Наша компания арендует парковочные места, на площади которых находится наш автосервис и два кабинета (административных помещения). Никаких документов, кроме договора аренды парковочных мест, нет. Мы планируем заняться розничной торговлей в административных помещениях. Можно ли при исчислении суммы ЕНВД учитывать площадь одного кабинета, в котором расположен кассовый аппарат и происходят расчеты с покупателями за приобретенный товар?

- Учитывая, что у вас никаких документов на административные помещения, кроме договора аренды парковочных мест, нет, указанные помещения не имеют статуса торгового места, павильона, магазина и т.д.

При этом отмечу, что после переоборудования тех или иных помещений под торговлю фирма или арендодатель обязаны провести внеплановую техническую инвентаризацию, пригласив для этого представителей Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.

Согласно пункту 5.3.4 Положения о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости (утверждено постановлением Правительства РФ от 19.08.2004 N 418) Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости осуществляет техническую инвентаризацию объектов капитального строительства.

В ведении Федерального агентства кадастра объектов недвижимости до утверждения Правительством РФ перечня подведомственных организаций федеральных органов исполнительной власти находятся организации, находившиеся в ведении Федеральной службы земельного кадастра России, а также организации, осуществляющие деятельность по ведению градостроительного кадастра, техническому учету и инвентаризации объектов капитального строительства, находившиеся в ведении Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу.

В соответствии с нормами Положения о государственном техническом учете и технической инвентаризации в РФ объектов капитального строительства (утверждено постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 N 921) внеплановая техническая инвентаризация объектов учета проводится при изменении технических или качественных характеристик объекта учета (перепланировка, реконструкция, переоборудование, возведение, разрушение, изменение уровня инженерного благоустройства, снос), а также при совершении с объектом учета сделок, подлежащих в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации.

На основании данных проведенной технической инвентаризации документально оформляется назначение переоборудованных помещений. Полученные документально подтвержденные данные в дальнейшем можно использовать для правильного применения того или иного режима налогообложения.

Грузовые автоперевозки

- Здравствуйте! Вас беспокоит индивидуальный предприниматель, уплачивающий ЕНВД. Я осуществляю грузовые перевозки на личном КамАЗе. Договоры перевозки грузов заключаю непосредственно с заказчиками. Если условия указанных договоров невозможно выполнить в срок, я привлекаю других индивидуальных предпринимателей - "вмененщиков", имеющих личный транспорт и занимающихся грузоперевозками. Скажите, пожалуйста, как оформить данные отношения документально? Нужно ли учитывать транспортные средства других предпринимателей при исчислении суммы ЕНВД?

- Как известно, система налогообложения в виде ЕНВД применяется в том числе в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

К данным услугам относятся платные услуги по перевозке пассажиров и грузов, классифицированные ОКУН по кодам 021520-021553 и 022500 и оказываемые физическим лицам и хозяйствующим субъектам на основе заключенных договоров перевозки.

В статье 606 ГК РФ указано, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Согласно нормам Гражданского кодекса РФ в аренду можно передать в том числе транспортные средства.

При этом по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 ГК РФ).

Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

Соответственно с предпринимателями - "помощниками" должны быть заключены договоры подряда на оказание услуг по перевозке грузов и договоры аренды (временного владения и (или) пользования) транспортных средств.

Обратите внимание: согласно главе 40 Гражданского кодекса РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. При этом груз необходимо доставить в пункт назначения в сроки, определенные в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами, а при отсутствии таких сроков - в разумный срок.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Значит, копии договоров перевозки или договоров об организации перевозок, заявок (заказов) на перевозку грузов, транспортных накладных, актов приема-передачи и (или) иных товаросопроводительных документов можно использовать в качестве подтверждающих документов.

Теперь перейдем к вопросу исчисления суммы единого налога на вмененный доход. На основании пункта 3 статьи 346.29 НК РФ при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов физическим показателем является количество автотранспортных средств, используемых для оказания таких услуг.

Следует иметь в виду, что под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств понимается количество автотранспортных средств, находящихся у плательщиков ЕНВД на балансе и предназначенных для оказания автотранспортных услуг либо арендованных (в том числе по договору аренды или лизинга) для осуществления данной деятельности.

К указанным транспортным средствам не относятся имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве автотранспортные средства, которые используются в целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке грузов (например, для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта). Исключением являются автотранспортные средства, которые одновременно предназначены и для оказания платных услуг по перевозке грузов, и для собственных хозяйственных нужд или используются в качестве служебного транспорта.

Таким образом, при исчислении суммы ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке грузов вам помимо личного КамАЗа необходимо учитывать транспортные средства, арендованные для указанных целей у других предпринимателей.

Торговля горячими напитками через автоматы

- Здравствуйте! Основным видом деятельности нашей организации является торговля горячими напитками (кофе, шоколадом, капучино), приготовленными посредством торговых автоматов. Эти автоматы нагревают воду, смешивают различные компоненты, взбивают и разливают по стаканчикам. Какой это вид деятельности: розничная торговля или оказание услуг общественного питания через объекты общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей?

- Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

К розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Вместе с тем деятельность по реализации продукции собственного производства (изготовления) к розничной торговле не относится.

К объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, относятся в том числе торговые автоматы, а к объектам нестационарной торговой сети - передвижные торговые автоматы. Таким образом, деятельность по реализации покупных товаров через торговые автоматы или через передвижные торговые автоматы признается розничной торговлей.

Одновременно отмечу, что согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводится деятельность, связанная с оказанием услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей.

К услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Объектами организации общественного питания, не имеющими зала обслуживания посетителей, признаются объекты организации общественного питания, не имеющие специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии и другие аналогичные точки общественного питания.

Также следует отметить, что ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения" к предприятиям общественного питания отнесены предприятия-автоматы, осуществляющие реализацию продукции определенного ассортимента через торговые автоматы.

Поэтому предпринимательская деятельность по реализации кулинарной продукции собственного производства, в том числе напитков, супов и т.п., изготовленных из сухих ингредиентов и воды, через торговые автоматы относится к услугам общественного питания, осуществляемым через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, и соответственно подлежит переводу на уплату ЕНВД.

При исчислении суммы ЕНВД в отношении данной деятельности нужно использовать физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Продажа строительных материалов муниципальным учреждениям

- Добрый день! Индивидуальный предприниматель продает муниципальным учреждениям в розницу и оптом строительные и отделочные материалы через магазин. Оплата за товары производится как наличным, так и безналичным путем. Согласно договорам, заключенным с муниципальными учреждениями, они приобретают товары не для предпринимательской деятельности. Какой режим налогообложения необходимо применять предпринимателю?

- Розничной торговлей признается торговля товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей организации и физические лица приобретают товары: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования данных товаров в целях ведения предпринимательской деятельности (например, для последующей перепродажи).

Таким образом, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за наличный и безналичный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, может быть отнесена к розничной торговле и переведена на уплату ЕНВД. Поэтому ваша деятельность, связанная с реализацией строительных и отделочных материалов в розницу муниципальным учреждениям как за наличный, так и за безналичный расчет и осуществляемая исключительно в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть признана розничной торговлей и облагаться ЕНВД.

Оптовая торговля указанными товарами облагается в рамках общего режима или может быть переведена на упрощенную систему.

Кроме того, хочу напомнить, что к розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки.

Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В связи с этим, если вы реализуете строительные и отделочные материалы муниципальным учреждениям в рамках договоров поставки, такая деятельность не рассматривается в качестве розничной торговли и облагается налогами в общеустановленном порядке или в рамках УСН.

Реализация бланочной продукции

- Здравствуйте, Мария Сергеевна! Наша организация занимается изготовлением бланочной продукции и впоследствии реализует ее через собственные киоски. В отношении производства мы применяем упрощенную систему. Подпадает ли деятельность по продаже собственной продукции под систему налогообложения в виде ЕНВД?

- Нет, не подпадает. Обратимся к определению розничной торговли, которое содержится в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. Так, розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Причем к данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления).

Поэтому предпринимательская деятельность, связанная с реализацией изготовленной вами бланочной продукции через собственные киоски, не переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД. В отношении данного вида деятельности вам следует продолжать уплачивать налоги в рамках упрощенной системы налогообложения.

Окончание см. в следующем номере

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Вмененка", N 7, июль 2008 г.